В каких случаях и по какой процедуре производится доначисление страховых взносов?

Доначисление страховых взносов: каким оно бывает? Чем регулируется и как производится? Об этом всем вы узнаете из данной статьи.

Возможно ли доначисление страховых взносов

Суть и особенности

Доначисление страховых взносов требуется в случае, если за предыдущий отчётный период база по взносам была по ошибке занижена страхователем. Обычно это происходит по неопытности и по незнанию законодательства, хотя некоторые граждане сознательно уклоняются от выплаты страховых взносов.

Требуется произвести следующие действия, именно в этом порядке:

1. Доначислить неучтённые ранее взносы.
2. Перечислить их на счёт ПФР.
3. Сдать уточнённую форму РСВ-1 в местное отделение ПФР, куда обычно и сдаются отчёты (ст. 17 ч. 1 ФЗ № 212 от 24.07.2009).

Нормативное закрепление

• Если уточнённые данные будут переданы раньше, чем будут перечислены деньги, работодателю придётся выплатить штраф за неуплату (п. 1ч. 4 ст.17, ч.1 ст. 47 ФЗ-212 от 24.07,2009).
• 01.01.2017 вступил в силу Закон № 243 от 3.07.2016 года, по которому часть 2 НК РФ была дополнена главой 34 «Страховые взносы в РФ». Теперь администрированием страховых взносов должна заниматься Налоговая инспекция.
• Но контроль за начислением и уплатой страховых взносов, произведённых до начала 2017 года, по-прежнему лежит на внебюджетных фондах (ст.20 ФЗ 250 от 03.07.2016). За ними сохранился и контроль за правильностью расходов на страхование временной нетрудоспособности и декретных выплат.

Поэтому именно страховые фонды решают, какие выплаты должны облагаться налогами, а какие-нет. Затем производятся доначисления недоимок по страховым взносам.

Как оно производится

Способы

Уточнённые данные по страховым взносам могут быть переданы двумя способами:

1. Предоставляется уточненный РСВ-1 за ошибочный период, но уже в полном объёме, то есть в него вносятся не только новые данные по ранее неучтённым суммам, но и изначальные достоверные данные, которые не требовали изменения и коррекции. На первой странице РСВ-1 следует написать номер коррекции (001).
2. Доначисления вносятся в расчёт за текущий страховой период, а именно в строку 120 раздела 1 и раздел 4.

Второй способ предпочтителен, если уточнённые сведения обнаружены и передаются после истечения 3-х месяцев с периода, в котором была совершена ошибка, а именно после 1-го числа третьего месяца. (Письмо ПФР № НП-30-26/ 7951 от 25.06.2014 года).

Для того, чтобы все обязательные выплаты осуществлялись своевременно и в нужном объёме необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:

• что именно учитывать при составлении отчёта;
• сведения, касающиеся актов проверки;
• процесс проводки, то есть отражения сведений в бухгалтерской отчётности;
• работа в программе 1С.

Ввиду того, что не все операции возможно провести по текущей дате, важное значение имеет отображение отчётности в бухгалтерских программах. Сложности возникают при доначислении в 1С 8.2, так как эта операция имеет свою специфику.

Начисление и уплата страховых взносов — тема видео ниже:

Проводки

Все проводки, касающиеся отражения доначисленных по результатам проверок сумм налогов, взносов, штрафов и пеней, делаются на дату, когда вступает в силу решения по проверке.

За какой период учитывается

Периодом отчётности по взносам в пенсионные взносы считается 1 год. Периодами отчётности также могут быть: 1 квартал, полугодие или 9 месяцев.

Каждый период имеет свои ставки, которые зависят от:

• категории налогоплательщика;
• фонда, в который перечисляются средства;
• размера заработка, с которого исчисляются взносы.

Сумма выплаты определяется, исходя из суммы общей задолженности перед внебюджетным пенсионным фондом, по ставкам, утверждённым законом. Некоторые предприятия годами не перечисляют взносы в такие фонды, но рано или поздно любому работодателю приходится столкнуться с налоговой инспекцией, которая следит за уплатой налогов.

Акт проверки

Иногда необходимость доначисления страховых выплат обнаруживается после проведения на предприятии камеральной проверки. В этом случае аудиторами составляется соответствующий акт проверки. Все начисления и выплаты производятся на основе этого акта.

Средства для перечисления обычно находятся и перечисляются по назначению, но процесс отражения этих сумм в бухгалтерских документах часто вызывает затруднения. Но для того, чтобы избежать проблем с налоговой службой, работодателю приходится произвести все необходимые правки. Для этого применяют специальную форму РСВ-1.

Как отразить в бухгалтерских документах

Все сведения по доначислению платежей отражаются в бухгалтерской отчетности по следующей схеме:

• Неправильное отражение информации признаётся не нарушением закона, а ошибкой работодателя. (п.2 ПБУ 22/2010). Вина устанавливается только решением суда. Поэтому презумпция невиновности даёт страхователю право на исправление своей ошибки.
• Корректировочные сведения в разделе 4 РСВ-1 должны быть внесены отдельно по всем видам доначисленных сумм (по основному тарифу на ОПС и по дополнительному на ОМС) и отдельно за каждый месяц.
• Кроме того, следует отметить код 3, что означает, что ошибка была замечена и исправляется самим предприятием, а не в ходе проверки.
• Заполнение РСВ-1 будет производиться нарастающим итогом, то есть доначисленные выплаты будут отражаться во всех будущих формах РСВ-1 за текущий период.
• Заполнение строки 120. В ней указываются только общие суммы доначислений по каждому виду выплат, без подробностей, как в строке 4. Следовательно, указанные здесь величины должны полностью совпадать с этими же значениями в строке 4.
• В строке 121 отражаются взносы по ОПС, доначисленные на выплаты после превышения предельной базы.
• Заполнения раздела 6. Этот раздел также обязателен к заполнению при доначислениях. Здесь отражаются выплаты отдельно по каждому сотруднику. Некорректные суммы выплат по взносам говорят о том, что были произведены неправильные начисления по отдельным работникам.
  • В разделе 6.3 следует вписать тип корректировки: «корректирующая».
  • Раздел 6.6. Вносятся конкретные суммы доначисленных взносов.

Работа в программе 1С

Ещё одна сложность возникает при отражении доначислений в электронной бухгалтерской программе 1С ЗУП – зарплата и управление.

Сведения вносятся отдельно по каждому работнику. Порядок действий:

1. Открыть приложение в компьютере.
2. Найти сотрудника, по взносам которого требуется сделать доначисление.
3. В меню найти раздел «начисление» и открыть его.
4. В новом окне открыть вкладку «налог».
5. Нажать на «Облагается, код дохода».
6. Выбрать тип отчислений (название фонда).

Таким образом в программу 1С вводятся данные по всем лицам. При выполнении этих действий программа успешно справится с введением сведений в отчетность.

Судебная практика

Работники фондов иногда пользуются размытостью формулировок в законах и производят доначисление взносов в случаях, когда это не предусмотрено законом. Объектом налогообложения становятся только договоры, основанные на выполнении работ и оказании услуг. А статья 422 НК РФ содержит подробный список выплат, не облагаемых налогами по страховым выплатам, в частности все разновидности пособий, компенсаций и материальной помощи сотрудникам.

Компенсации работникам, выплачиваемые при увольнении, независимо от причины увольнения, взносами не облагаются (п.2 п.1 ст.422). Но доначисление страховых взносов на эти суммы и санкции в отношение работодателей всё ещё производятся (Постановление Арбитражного суда по Восточно-Сибирскому округу № Ф02-11-29/2016 от 16.05.2016 года).

На одном из предприятий г. Москвы были произведены доначисления страховых взносов на расходы по оплате спортивного зала и путёвок на курорт. ФСС посчитал эти пособия к необоснованным расходам. Но АС Московского округа отменил это решение, так как такого рода выплаты были предусмотрены коллективным договором и не были нацелены на стимулирование трудовых обязанностей работников, повышение количества и качества выпускаемой продукции. То есть они относятся к социальным расходам.

А такие выплаты налогом облагаться не могут (постановление Высшего АС РФ № 17744/12 от 14.05.2013).

Часто доначисление производятся на суммы выплаченных штрафов за нарушения работников предприятия. Но Постановлением АС по Центральному округу от 07.11.2016 №Ф10-4252/2016 вынесено решение о том, что уплаченные суммы по административным штрафам не могут быть отнесены к экономической выгоде предприятия, а значит, облагаться налогом не должны.

Начисление и доначисление CD через 1С показано в данном видео: