Статья рассматривает амортизацию в бухгалтерском учете, перечисляет способы, уточняет виды основных средств (ОС) подлежащие амортизации, а какие нет, и завершается аудитом амортизации.
Отражение амортизации в бухгалтерском учете
Нормативное закрепление
Законодательными источниками начисления амортизации в целях бухучета являются:
- закон 402-ФЗ, регулирующий правила бухучета для организаций;
- ПБУ 6/01, предусматривающее правила амортизации ОС;
- Приказ Минфина №91 от 2003 г., оказывающий методическую помощь при осуществлении начисления амортизации.
Понятно и доступно об амортизации в бухучете расскажет видео ниже:
Способы
Способы, которыми начисляется амортизации в бухучете:
- линейный способ – при нем годовая сумма исчисляется на основании первоначальной стоимости приобретения ОС и нормы амортизации, которая рассчитывается в зависимости от периода службы ОС;
- на основе уменьшения остатка – используя этот способ, организация берет за основу остаточную стоимость ОС в начале отчетного периода и норму амортизации, рассчитываемую в зависимости от периода службы ОС и коэффициента принятого организацией, но не более 3. Ускоренная амортизация применяется для ОС с периодом эксплуатации более 3 лет, которые применяются в целях увеличения производства вычислительной техники, передовых материалов, оборудования и принадлежностей, потребительские товары и т.д.
- по сумме чисел лет периода эксплуатации ОС – в этом методе также необходимо отталкиваться от первоначальной стоимости и соотношения между оставшимся сроком эксплуатации и итоговой суммы чисел лет службы объекта;
- пропорционально объему выпускаемой продукции – при этом способе бухгалтер начисляет амортизацию по показателям произведенной продукции в указанном периоде и зависимости первоначальной стоимости от показателя общей производительности по технических документам ОС.
Организация, определившаяся с методом, должна придерживаться его во время всего периода службы объекта ОС или всей группы объектов.
Расчетные данные
Для расчета амортизации нужны несколько данных ОС:
- срок службы ОС – за основу можно взять постановление №1 от 2002 г., которое устанавливает сроки либо можно установить сроки самостоятельно при принятии ОС на бухучет, принимая во внимание:
- планируемый срок службы в зависимости от возможностей и мощности оборудования;
- износ, на который оказывает влияние эксплуатация, условия, среда и техподдержка;
- нормативные и другие ограничения;
- первоначальная стоимость – расходы на приобретение, доставку, монтаж ОС и пр.;
- остаточная стоимость ОС рассчитываемая как первоначальная стоимость минус амортизация;
- производительность ОС – данные технического паспорта ОС.
Графики и сроки
Начисление амортизация производится:
- каждый месяц в размере от 1/12 от ежегодного начисления амортизации, даже если предприятие осуществляет свою деятельность посезонно;
- с наступления следующего месяца после того как ОС стал пригодным или им начали пользоваться;
- безостановочно, если ОС не переведено на консервацию более чем на 3 месяца или восстановление сроком более чем 12 месяцев;
- завершается с начала следующего месяца после погашения стоимости ОС;
- вне зависимости от показателей организации в период отчета;
- если организация применяет упрощенную систему бухучета, она может по выбору начислять амортизацию единовременно раз в год, циклично, или сразу при принятии инвентаря на бухучет.
- Сумма амортизационных отчислений с момента покупки ОС называется начисленная или накопленная амортизация и отражается в бухучете путем накопления на особом счете.
- Если вследствие ремонта (модернизации) оборудования его показатели улучшились, то расчет амортизации в бухучете осуществляется следующим образом: остаточная стоимость ОС + расходы на модернизацию / на оставшийся срок службы.
- Обратите внимание, формула расчета амортизации, после того, как была проведена модернизация ОС в налоговом учете, отличается от вышеприведенной.
Методы амортизации в бухгалтерском учете расписаны в данном видео:
Объекты начисления
Организация начисляет амортизацию на объекты ОС:
- приобретенные на праве собственности;
- полученные в хозяйственное ведение;
- принятые в оперативное управление.
На следующие объекты ОС амортизация не начисляется:
- полученные по договору дарения;
- приватизированные безвозмездно;
- животным;
- книгам;
- фильмам;
- сценическим и постановочным объектам;
- памятникам;
- насаждениям;
- жилищный фонд неиспользуемый для получения дохода;
- природные объекты, свойства которых не меняются (участки земли и т.д.);
- экспонатам;
- образцам;
- моделям;
- научным пособиям;
- уже погашенным ОС.
Некоммерческие, бюджетные, научно-исследовательские, библиотечные, технологические и конструкторские организации, не начисляя амортизацию на ОС, ведут учет его износа линейным способом на забалансовом счете.
Аудит
При проведении аудита начисленной амортизации аудитор проверяет соблюдение законодательства приведенного в первом разделе настоящей статьи и определение способа амортизации в утвержденной учетной политики организации, разработанной в соответствии с законом 402-ФЗ. Законодатель, предоставив право организациям выбирать любой из 4 указанных способов начисления амортизации, усложнил и разнообразил работу аудиторов. Теперь им необходимо оценивать рациональность, аргументированность и легитимность применяемого организацией способа при произведении расчетов для начисления амортизации.
Аудитор проверяет:
- принятие всех объектов ОС в расчет для амортизационных начислений;
- движение ОС;
- корректность использования норм и коэффициентов;
- амортизацию во время реконструкции и остановки;
- консервацию;
- ремонта и простоя;
- обоснованность применения ускоренной амортизации.
Для проверки начисления амортизации аудитор сверяет общую стоимость ОС на счете основных счетов 01 в книге с балансом на определенную дату. Начисление амортизации на ОС проверяется, принимая во внимание учет поступления и выбытия ОС, т.е. общая сумма амортизации складывается из суммы, начисленной в минувшем месяце, прибавленной к амортизации поступившего ОС минус амортизация выбывшего ОС в указанном месяце.
Результаты аудита оформляются актом или заключением с указанием:
- имевших место нарушений;
- излишков или недоначислений амортизации;
- причин и виновных лиц;
- рекомендаций и предложений руководству.
Еще больше о бухгалтерских особенностях амортизации — в данном видео: