Основные средства и остальные активы (в т.ч. НМА), задействованные в хозяйственной или другой деятельности, в процессе своего функционирования подвержены износу, в результате чего теряют свою первоначальную стоимость. Для учета этого износа в стоимости выпускаемой продукции и его фиксации существует амортизация объектов в балансе.
Что такое амортизация
Амортизация – это процедура постепенного (по мере его износа) переноса всей установленной стоимости оборудования на себестоимость (цену) продукции или услуг, исполняемых компанией. Или иными словами: денежное выражение износа ОС, позволяющее на определенный период уменьшить налоговую нагрузку. Условия для применения амортизации:
- Срок полезной эксплуатации оборудования должен превышать один год.
- Применение данного объекта должно иметь экономический эффект.
- Это не должен быть объект для перепродажи.
Стоит различать износ и амортизацию. Износ первичен, а амортизация следует из него. Поэтому:
- Износ – уменьшение стоимости оборудования.
- Амортизация – перенос его стоимости на себестоимость.
Сущность и назначение амортизации — тема видео ниже:
Понятие и определение
Амортизация объектов (в т.ч. различного оборудования, зданий, автомобиля, облигаций и т.п.)является важным экономическим инструментом в промышленности и торговле, так как она позволяет возместить финансовые суммы, затраченные на приобретение ОС. При этом следует различать бухгалтерскую и налоговую амортизацию.
При бухгалтерском учете (ПБУ 6\01) различаются 4-е способа для начисления амортизации:
- Линейный – это равномерное начисление в течение всего своего срока службы оборудования. От первоначальной стоимости до остаточной.
- Уменьшаемого остатка – считается от остаточной стоимости на начальное число каждого года.
- Пропорционально объемам продукции – завязан на один из натуральных показателей произведенной продукции.
- Погодовое списание по количеству лет полезного использования.
При налоговом учете амортизация носит формально-принудительный характер для имущества, попадающее под ее «юрисдикцию». Установленные лимиты списываются двумя способами:
- Линейным.
- Нелинейным.
Это позволяет снизить налогооблагаемую базу компании.
Роль и функции
Амортизация имеет двойственное значение:
- Она может быть направлена на восстановление или полное обновление основных фондов. Что делает ее существенным фактором воспроизводства.
- Кроме того это способ равномерного распределения расходов и перераспределения сумм налоговых платежей. Прибыль до вычета амортизации может существенно отличаться от реальных доходов.
Принципы и группы
Принципы амортизации определяются:
- Нормативными документами.
- Порядком налогового учета.
- Выбором способа начисления.
- Определением срока полезного применения оборудования.
Срок использования ОС выбирается по классификатору, который охватывает большую часть оборудования для начисления амортизации. Оно разбито на 10-ть групп по предполагаемому сроку службы.
Ее начисление
Кроме общепринятой амортизации есть еще и ее виды для особых случаев:
- Лизинговая амортизация для оборудования, приобретенного по соответствующей схеме. В данном случае она может производиться как лизингодателем, так и лизингополучателем, что должно быть закреплено договором.
- Ускоренная амортизация, которая применяется для списания стоимости оборудования за более короткий срок. Это делается посредством применения при расчете повышающих коэффициентов, которые могут иметь значение 2 или 3.
Для расчетов используется следующая формула: Сумма отчислений = Начальная стоимость объекта × Норма амортизации. Здесь:
- Начальная стоимость при линейной методике является суммой, на которую амортизация начисляется (при нелинейном – это остаточная оценка на начало следующего периода).
- Сумма считается на месяц, а затем высчитывается годовое значение.
Существенным фактором, влияющим на величину суммы, выступает норма амортизации. Ведь это установленная в процентах величина отчислений от стоимости объекта для компенсации его износа. Она зависит от срока использования оборудования (выбираемого по классификатору), и рассчитывается по таким формулам:
- НА = (1/срок службы, месяцы)×100% – для линейного метода учета.
- НА = (2/срок службы, месяцы)×100% – для нелинейного.
Расчет амортизации требуется начинать с 1-го числа в месяце, последующим за датой принятия объекта на бухучет.
Начисление амортизации основных фондов описано в видео ниже:
Ведомость начисления и проводки
Для осуществления объективного контроля над величиной отчислений по всей компании ведется ведомость начисления амортизации 1МП. Заполняется она построчно, для каждой единицы оборудования предназначена отдельная графа.
Проводки по амортизации записываются так:
- Дт08/Кт02 – внеоборотные активы
- Дт20/Кт02 – основное производство.
- Дт23/Кт02 – вспомогательное.
- Дт25/Кт02 – общепроизводственные траты.
- Дт26/Кт02 – хозяйственные расходы.
- Дт29/Кт02 – на обслуживание.
- Дт44/Кт02 – коммерческие затраты.
- Дт91/Кт02 – оборудование в аренде.
Особенности при разных системах налогообложения
Если компания или предприниматель работают по льготному налоговому режиму, то начисление амортизации в каждом случае может иметь свои особенности.
УСН
При УСН «доходы за минусом расходов» амортизация не рассчитывается. Она списывается на протяжении года приобретения оборудования (календарного) поквартально, равными частями. То есть фактически это может считаться своеобразной ускоренной амортизацией.
ЕНВД и ЕСХН
При переходе с ЕНВД на общую систему остаточная стоимость объектов считается с учетом амортизации, начисленной за время работы по «вмененке». Но при расчете налоговой базы данные суммы не учитываются.
При переходе на ЕСХН стоимость имеющегося оборудования списывается:
- При сроке использования до 3-х лет – в течение года.
- От 3-х до 15-и – в течение 3-х лет (50% + 30% + 20%).
- Более 15-и лет – равномерно за 10-ть лет.
Еще в более доступной форме об амортизации расскажет это видео: