Амортизация может начисляться несколькими способами, среди которых особое внимание уделяется методу, основанному на уменьшении остатка. Он позволяет применять специальный коэффициент ускорения, на основе чего стоимость ОС или НМА погашается в ускоренном темпе.
Что такое способ уменьшаемого остатка начисления амортизации
Сущность метода
Для грамотного вычисления амортизации по ОС или НМА используется несколько способов, в том числе и метод, основанный на уменьшении остатка. Данный прием используется в том случае, когда имущество неравномерно снижается по стоимости с течением времени. При этом наибольшую долю стоимости основное средство или нематериальный актив отдает в первые годы его эксплуатации.
К ним в первую очередь относятся те объекты, которые созданы посредством вложения большого объема интеллектуального труда, то есть при их использовании наблюдается значительное превышение морального вреда над физическим.
В таком случае для списания стоимости высокоинтеллектуальных объектов как раз и используется способ, основанный на уменьшении остатка, благодаря которому можно применить ускоренную форму начисления амортизационных отчислений. Для этого будет использоваться специальный коэффициент ускорения, диапазон которого колеблется в пределах 1-2,5. В отдельных случаях данный коэффициент может быть увеличен до 3, к примеру, при заключении договора на финансовый лизинг, то есть аренду с последующим выкупом объекта. Экономический смысл при этом сводится к тому, что предприятие быстрее возмещает затраты по основному средству или нематериальному активу, пока они являются еще относительно современными или новыми.
Метод уменьшаемого остатка рассмотрен в данном видео:
Законодательство по данному вопросу
О том, что для вычисления амортизации можно использовать метод уменьшения остатка, указано в п.3 ПБУ 6\01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и п.4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.
Согласно этим документам расчет при данном методе производится следующим образом:
- для основных средств. В расчете ежегодных отчислений участвует остаточная стоимость или первоначальная стоимость за минусом амортизации на начало года, умноженная на норму отчислений по амортизации. Данная норма исчисляется согласно сроку полезной эксплуатации объекта. Кроме того, для расчета также может применяться коэффициент ускорения, на который умножается установленная норма амортизации;
- для нематериальных активов. В расчет ежемесячных отчислений берется остаточная стоимость или первоначальная стоимость за вычетом амортизации на начало месяца, умноженная на специальный коэффициент ускорения и разделенная на срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Отражение амортизации подобным способ в 1С показано в видеоролике ниже:
Формула расчета и пример
Для того чтобы четко понимать, каким именно образом рассчитывается амортизация при методе уменьшаемого остатка по ОС и НМА, определим формулу для расчета и приведем конкретный пример ее использования.
Согласно ПБУ 6/01 сумма амортизационных отчислений по ОС за год будет равна: А = Ос * К / СПЭ, где:
- А — амортизация за год;
- К — коэффициент ускорения, принятый в организации (не более 3);
- СПЭ — срок полезной эксплуатации объекта (в годах).
Затем годовую сумму амортизации делят на 12 месяцев.
В соответствии с данной формулой решим конкретный пример:
В компанию ООО «Перспектива» в январе 2016 года поступило высокотехнологичное оборудование стоимостью 1,5 млн. руб. В организации используется коэффициент ускорения, величина которого равняется 2. Срок полезного применения объекта составляет 10 лет. Для расчета годового и месячного размера амортизации используем следующую таблицу:
| Год расчета | Стоимость объекта на начало периода, руб. | Остаточная стоимость (методика расчета) | Вычисление месячного размера амортизации | Величина месячной амортизации, руб. | Размер годовой амортизации, руб. |
|---|---|---|---|---|---|
| 02.16 г - 12.16 г | 1 500 000,00 | - | 1 500 000,00 * 2 / 10 /12 | 25 000,00 | 275 000,00 |
| 01.17 г - 12.17 г | 1 225 000,00 | 1 500 000,00 - 275 000,00 | 1 225 000,00 * 2 / 10 /12 | 20 416,67 | 245 000, 04 |
| 01.18 г - 12.18 г | 979 999,96 | 1 225 000,00 - 245 000,04 | 979 999,96 * 2 / 10 /12 | 16 333,33 | 195 999,96 |
| 01.19 г - 12.19 г | 784 000,00 | 979 999,96 - 195 999,96 | 784 000,00 * 2 / 10 /12 | 13 066,67 | 156 800,04 |
| 01.20 г - 12.20 г | 627 199,96 | 784 000,00 - 156 800,04 | 627 199,96 * 2 / 10 /12 | 10 453,33 | 125 439,96 |
| 01.21 г - 12.21 г | 501 760,00 | 627 199,96 - 125 439,96 | 501 760,00 * 2 / 10 /12 | 8 362,67 | 100 352,04 |
| 01.22 г - 12.22 г | 401 407,96 | 501 760,00 - 100 352,04 | 401 407,96 * 2 / 10 /12 | 6 690,13 | 80 281,56 |
| 01.23 г - 12.23 г | 321 126,40 | 401 407,96 - 80 281,56 | 321 126,40 * 2 / 10 /12 | 5 352,11 | 64 225,32 |
| 01.24 г - 12.24 г | 256 901,08 | 321 126,40 - 64 225,32 | 256 901,08 * 2 / 10 /12 | 4 281,68 | 51 380,16 |
| 01.25 г - 12.25 г | 205 520,92 | 256 901,08 - 51 380,16 | 205 520,92 * 2 / 10 /12 | 3 425,35 | 41 104,20 |
| 01.26 г - 01.26 г | 164 416,72 | 205 520,92 - 41 104,20 | 164 416,72 * 2 / 10 / 12 | 2 740,28 | 2 740,28 |
| ИТОГО | - | - | - | - | 1 338 323,52 |
Как видно из приведенного примера, после окончания срока полезной эксплуатации объекта есть часть остаточной стоимости в размере 161 676,48 руб., которая не была списана. В этом случае ООО «Перспектива» может поступить одним из следующих способов:
- всю эту сумму включить в качестве амортизационных отчислений в месяц, следующий за сроком полезной эксплуатации, и в данном случае это будет февраль 2026 г.;
- включить эту сумму в амортизацию за 2026 г., то есть в нашем случае это только в январе 2026 г. Если бы объект, к примеру, приобретался не в январе, а в июне, то остаточную стоимость можно было бы включить пропорционально во все 5 месяцев 2026 г., то есть по 32 335,30 руб. ежемесячно;
- продолжать начислять амортизацию и после января 2026 г., ежемесячно начисляя по 2 740,28 руб.
Для нематериальных активов формула имеет тот же вид, только амортизационные отчисления и срок полезной эксплуатации рассчитываются в месячном выражении.
Рассмотрим конкретный пример по начислению амортизации на объект нематериальных активов.
В компанию ООО «Перспектива» в сентябре 2017 года поступила компьютерная программа стоимостью 74 тыс. руб. В организации применяется коэффициент ускорения, равный 2. Срок полезной эксплуатации составляет 7 месяцев. Для вычисления месячной величины амортизации представим следующую таблицу:
| Месяц | Стоимость объекта на начало месяца, руб. | Остаточная стоимость (метод расчета) | Определение месячной величины амортизации | Размер амортизации за месяц, руб. |
|---|---|---|---|---|
| Октябрь 2017 | 74 000,00 | - | 74 000,00 * 2 / 7 | 21 142,86 |
| Ноябрь 2017 | 52 857,14 | 74 000,00 - 21 142,86 | 52 857,14 * 2 / 6 | 17 619,05 |
| Декабрь 2017 | 35 238,09 | 52 857,14 - 17 619,05 | 35 238,09 * 2 / 5 | 14 095,24 |
| Январь 2018 | 21 142,85 | 35 238,09 - 14 095,24 | 21 142,85 * 2 / 4 | 10 571,43 |
| Февраль 2018 | 10 571,42 | 21 142,85 - 10 571,43 | 10 571,42 * 2 / 3 | 7 047,61 |
| Март 2018 | 3 523,81 | 10 571,42 - 7 047,61 | 3 523,81 * 2 / 2 | 3 523,81 |
| Апрель 2018 | - | 3 523,81 - 3 523,81 | - | - |
| Май 2018 | - | - | - | - |
| ИТОГО | - | - | - | 74 000,00 |
По данной таблице видно, что при помощи амортизационных отчислений и коэффициента ускорения стоимость нематериального актива списалась за 6 месяцев при сроке его полезного использования 7 месяцев.
Еще больше информации о способе уменьшаемого остатка представлено в данном видео: