Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), которыми располагает компания, подлежат обязательному процессу амортизации. Это позволяет восстановить затраты на их приобретение, постепенно перенося их на себестоимость продукции в производственном предприятии или издержки в торговом.
Процесс это достаточно сложный, требующий учета множества нюансов. Сегодня мы подробнее остановимся на понятии срока амортизации и порядке ее списания.
Срок амортизации
Чтобы начать начисление амортизации необходимо определиться со сроком полезного использования имущества (СПИ). Под этим понятием подразумевают отрезок времени, в течение которого ОС может быть использовано для целей его приобретения. Экономические субъекты самостоятельно определяют СПИ, полагаясь при этом на техническую документацию, мнения экспертов и предполагаемые режим и условия использования объекта. Сделать это необходимо в день ввода ОС в эксплуатацию.
В ряде случаев предусмотрено продление СПИ:
- после реконструкции ОС;
- после модернизации ОС;
- после технического перевооружения ОС.
СПИ необходим для правильного отнесения объекта к одной из амортизационных групп. Информация об амортизационных группах и соответствующих им СПИ содержится в Классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ. Постановлением №640 от 07 июля 2016г. была утверждена последняя версия документа.
Всего установлено 10 амортизационных групп, которым соответствуют следующие СПИ:
| Амортизационная группа | СПИ в годах | |
|---|---|---|
| от (свыше) | до (включительно) | |
| 1 | 1 | 2 |
| 2 | 2 | 3 |
| 3 | 3 | 5 |
| 4 | 5 | 7 |
| 5 | 7 | 10 |
| 6 | 10 | 15 |
| 7 | 15 | 20 |
| 8 | 20 | 25 |
| 9 | 25 | 30 |
| 10 | 30 | - |
Группу для НМА определяют согласно этой же классификации. Особенности имеет только установление СПИ для подобного рода имущества. СПИ для НМА определяется исходя из продолжительности действия патента на него, свидетельства или иного документа, ограничивающего срок использования интеллектуальной собственности.
Про сроки амортизации и полезного использования расскажет это видео:
Периодичность начисления
Постепенное списание стоимости объекта начинается с первой даты месяца, наступающего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизационных сумм производится ежемесячно до списания полной стоимости ОС, либо до момента его выбытия.
Процесс амортизации не может быть остановлен до окончания СПИ имущества. Исключение составляют следующие случаи:
- реконструкция объекта длительностью более 12-ти месяцев;
- консервация ОС на срок свыше 3-х месяцев.
В случае с реконструкцией после возобновления процесса амортизации допустимо продление СПИ. Это связано с тем, что во время простоя объект не подвергался износу, к тому же у модернизированных ОС повышаются рабочие мощности, а вместе с ними, и подлежащая списанию стоимость.
При консервации объекта продление СПИ не предусмотрено. Однако можно продолжить начисление амортизации уже после завершения СПИ. Это подтверждается п.22 ПБУ 6/01, устанавливающего, что прекращение амортизации происходит только после окончательного списания стоимости ОС.
Примеры СПИ
Чтобы составить представление о сроках различных ОС, рассмотрим примеры имущества, относящегося к каждой из амортизационных групп. Всего их 10, и каждая предназначена для определенного типа объектов. Ознакомимся с ними более подробно далее:
- К первой группе со сроком от 1 до 2-х лет относят различные виды недолговечного оборудования. Это может быть строительный инструмент, насосы для перекачки жидкостей, воздушные компрессоры и прочее.
- Во вторую группу со сроком свыше2-х лет, но не более 3-х, входит грузоподъемное оборудование, офисная оргтехника, установки для фильтрации жидкости и др.
- К третьей группе со сроком свыше 3-х лет, но не более 5-ти, относятся лабораторные весы, телефонные аппараты и иная коммуникационная аппаратура, приборы для счета банкнот и пр.
- К четвертой группе со сроком свыше 5-ти лет, но не более 7-ми, входят железобетонные ограждения, линии электропередач, сельхозмашины для обработки почвы, деревообрабатывающие станки и др.
- В пятую группу со сроком свыше 7-ми лет, но не более 10-ти, относят тепловую магистральную сеть, зерноуборочные комбайны, пожарные машины, легковые автомобили для перевозки людей и др.
- В шестую группу со сроком свыше 10-ти лет, но не более 15-ти, входят металлические заборы, железные дороги, транспортные весы, рыболовные суда и др.
- К седьмой группе со сроком свыше 15-ти лет, но не более 20-ти, входят автомагистрали, мосты, грузоподъемные краны, речные пассажирские суда, железнодорожные локомотивы и др.
- В восьмую группу со сроком свыше20-ти лет, но не более 25-ти, входят речные причалы, пассажирские вагоны, сейфы, доменные печи и пр.
- К девятой группе со сроком свыше 25-ти лет, но не более 30-ти, относят жилые здания, овощехранилища, морские пассажирские суда, вагоны-цистерны и др.
- В десятую группу со сроком свыше 30-ти лет входят здания производственного назначения, вагоны метрополитена, многолетние насаждения и пр.
Амортизация основных средств: как и когда начислять? об этом — видео ниже:
Списание амортизации
ОС
Начисляемая по каждому ОС амортизация ежемесячно учитывается на счете 02 (по кредиту), который так и называется — «Амортизация ОС». В зависимости от рода деятельности предприятия, этот счет корреспондирует со счетами 20, 25, 26, 23, 44, 29.
Накопленная сумма подлежит списанию со счета 02 после того, как объект будет полностью амортизирован. Дополнительно списание происходит в таких случаях:
- продажа ОС;
- ликвидация;
- списание вследствие ЧП или стихийного бедствия;
- вклад в уставный капитал другой компании;
- безвозмездная передача.
Списание амортизации, так же, как и другие операции с ней, подлежит обязательному отражению на счетах бухучета. При этом стоимость выбывающего объекта учитывается на субсчете 01.2.
Проводки выглядят следующим образом:
- Д01.2 К01.1 – списали первоначальную стоимость
- Д02 К01.2 – списали амортизацию
- Д91 К01.2 – списали остаточную стоимость
НМА
Амортизация НМА учитывается по счету «05» с одноименным названием. Рассмотрим, какими проводка ми отражается путь НМА на предприятии.
- Д04 К08 – приняли НМА к учету
- Д20 (25,26, 44…) К05 – начислили амортизацию
- Д05 К04 – списали амортизацию при выбытии НМА
- Д91.2 К04 – списали остаточную стоимость по выбывшему НМА
Важно правильно отразить все этапы пребывания ОС и НМА на балансе предприятия, а также изначально точно классифицировать приобретенное имущество. СПИ играет ведущую роль в процессе амортизации, поэтому именно этому показателю необходимо уделить максимум внимания. Внимательно изучите классификатор, посоветуйтесь со специалистами, которые помогут учесть условия эксплуатации объекта, и только потом ставьте его на учет и начинайте начисление амортизационных платежей.
Списание амортизации в 1С описано в видео ниже: