Амортизация — это процедура списания части стоимости основных средств, принадлежащих юридическом лицу либо индивидуальному предпринимателю, по причине их естественного износа. Для начисления и отображения сумм амортизации в документах бухгалтерского учета профессиональные бухгалтера должны заполнять специальную ведомость, речь о которой пойдет ниже.
Ведомость начисления амортизации
Данная ведомость утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.98 N 64н и размещена в Приложении №2 к данному приказу. Форму можно поделить на несколько логических частей. В первой части (столбики 1 — 5) отображается такая информация:
- вид ОС;
- краткая характеристика с указанием шифра амортизации;
- стоимость конкретного амортизируемого ОС на начало отчетного периода;
- количество ОС, которые подлежат амортизации.
В следующем блоке отображается информация по счету 01 «Основные средства» (дебет и кредит):
- дата и номера документов, по которым ОС приобреталось;
- первоначальная стоимость конкретного ОС;
- изменение его стоимости (амортизация);
- количество амортизируемых основных средств.
В графах 15 — 22 прописываются такие сведения:
- норма амортизации в процентном эквиваленте;
- сумма начисленной амортизации за конкретный месяц;
- данные с начала года (с 1 января).
Форма В-1 — это основной бухгалтерский документ, в котором отображена вся полная информация про процесс морального старения и естественного износа основных средств на предприятии, выраженная в числовом эквиваленте. Бухгалтер должен вести ее обязательно, чтобы у предприятия либо ИП не возникало проблем с органами ФНС РФ.
Ведомость амортизации и ее формирование в 1С — тема видео ниже:
Нормативные акты в этой сфере
Бухгалтер любой организации, на балансе которой есть хоть какие — то основные средства, должен четко разбираться в основных документах нормативно – правового характера в данной сфере. Займемся изучением документов прямо сейчас.
РСБУ
Аббревитура расшифровывается как Российские стандарты бухгалтерского учета. Правила, которые устанавливаются данными стандартами, являются обязательными для выполнения.
Демократичность не типична для таких стандартов, в отличие от норм, которые действуют в Европе и США. Основными элементами РСБУ являются:
- Положения по бухгалтерскому учету (речь пойдет немного ниже);
- ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года;
- ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года.
В рамках РСБУ начиная с 2001 года функционирует единый план счетов для организаций бюджетной и небюджетной сферы. Вся бухгалтерия в РФ должна вестись исключительно с использованием именно этих балансовых и внебалансовых счетов.
МСФО
МСФО — это международная система финансово-бухгалтерских документов. Вопрос амортизации основных средств регламентируется в разделе 16 этих правил. В данных правилах рассматриваются такие основные вопросы:
- что такое амортизация вообще (систематическое распределение стоимости актива на весь период его службы);
- перечень амортизируемых активов;
- суть стоимости, которая подпадает под амортизацию;
- перечень факторов, которые влияют на формирование срока полезной службы предмета;
- ликвидационная стоимость при списании предмета активов.
Согласно норм МСФО регулируется порядок списания суммы амортизации:
- процесс происходит автоматически;
- начисляется даже в том случае, если реальная стоимость превышает балансовую;
- должен использоваться справедливый метод начисления амортизации;
- амортизация — это расход компании.
В том числе и о стандартах начисления амортизации расскажет это видео:
ПБУ
Процедура и суть амортизации основных средств по российскому законодательству рассматривается в ПБУ 6/01, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. Речь про амортизацию идет в разделе 3 данных правил (пункты 17 — 25). Основная суть раздела такова:
- определяется перечень объектов, по которым может начисляться амортизация;
- установлен порядок начисления;
- оговорены все возможные методы начисления амортизации (линейный, уменьшаемый остаток, по сумме лет срока полезного использования, по объему выполненных работ);
- установлены правила формирования годовой амортизационной суммы в зависимости от метода формирования амортизации на предприятии;
- определяется срок полезного использования;
- оговорен срок начала начисления амортизации на объекты основных средств;
- для начисления и отображения амортизации формируется отдельный счет.
НК РФ
НК РФ был принят 05 августа 2000 года в рамках ФЗ №117. Вопросы амортизации ОС рассматриваются в ст.ст. 256 — 259.
Согласно норм ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имуществом:
- балансовая стоимость которого равна или превышает 100000 рублей;
- срок полезного использования которого превышает 12 месяцев (1 год);
- неотделимые улучшения капитальных объектов, которые находятся в аренде у ЮЛ.
В данной статье приведен перечень имущества, начисление амортизации по которому категорически запрещается:
- находящееся на счетах бюджетных организаций;
- полученное за счет покупок с помощью бюджетных средств;
- целевые поступления некоммерческих организаций для некоммерческих целей;
- объекты внешнего благоустройства;
- печатная продукция;
- картины;
- объекты права интеллектуальной собственности;
- имущество, которое приобретено согласно норм подпунктов 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В ст. 257 Кодекса определяется порядок оценивания амортизационного имущества. Суть ст.258 посвящена раскрытию понятия амортизационных групп (напомним, что существует 10 таких групп). Тематика ст.259 касается определения методов и порядка расчета самой суммы амортизации.
Амортизация при УСН
Начисление амортизации при УСН доходы происходит по общим правилам, то есть на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств.
Если же ИП или ООО работает по УСН Доходы минус расходы, то процедура амортизации имеет существенные нюансы:
- расходы на приобретение ОС сразу включаются в совокупные затраты;
- сумма стоимости ОС списывается на протяжении календарного отчетного года.
Распределение списаний согласно норм ст.346.17 НК РФ производится таким образом:
- в случае покупки ОС в 1 квартале года цена списывается по 25% в квартал;
- если ОС куплено во втором квартале, то необходимо списывать ежеквартально до конца календарного года по 1/3 балансовой стоимости ОС;
- приобретение ОС в квартале №3 означает необходимость списания по 50% стоимости в конце 3 и 4 кварталов;
- если же покупка произведена в конце года, то бухгалтер должен обнулить ОС единоразово.
Бывают случаи, когда компания или ИП переходят на УСН в процессе работы, имея при этом некоторые ОС на балансе. Списание амортизируемого имущества в таком случае производится поэтапно в зависимости от срока использования объекта до перехода на УСН:
- в течение первого года работы на УСН (предмет эксплуатируется не более 3 лет);
- в течение 3 лет в соотношении 50- 30 -20 (эксплуатация длится от 3 до 15 лет);
- на протяжении 10 лет равными частями при возрасте предмета ОС старше 15 лет.
Учет ОС при УСН в доступной форме описан в этом видео: