Внешним аудитом называются мероприятия, осуществляемые на договорной основе, с целью изучить бухучет, отчетную документацию и финансовое состояние предприятия. Исследование и анализ проводят экономически, организационно и юридически независимые специалисты, никак не связанные с заказчиками.
За результаты они отвечают перед законом и профессиональным сообществом. Заказчики получают объективное мнение о несоответствиях и недоработках, профессиональные консультации по улучшению показателей.
Общие сведения
Изначально аудитом называлась независимая экспертиза отчетности с целью сформировать мнение о достоверности. На сегодняшний день внешние аудиторы расширили спектр услуг.
Проверяется бухгалтерская, платежная и расчетная документация, достоверность налоговых деклараций, оцениваются активы и пассивы, проводится анализ хозяйственной деятельности, предоставляются консультации.
Внешний и внутренний аудит в сравнении
Понятие и суть
- Внутренний аудит – это часть системы контроля предприятий, имеющих большое количество филиалов и подразделений. Аудиторская служба создается, чтобы помочь руководителям в управлении за счет правильной оценки активов, эффективности финансовых вложений, деятельности маркетинговой системы и других подразделений. Внутренние инспекции проводятся по приказу руководства, проверяющие могут быть недостаточно независимые, так как являются штатными сотрудниками.
- Внешний аудит более полный и компетентный, так как проводится лицензированными специалистами широкого профиля. Частоту контроля определяет законодательство и руководство. В первом случае аудит называется обязательным, во втором – инициативным. Заказчиками могут быть органы государственной власти, акционеры, банки, инвесторы. Заключение не только выражает мнение о состоянии учета, но и содержит рекомендации, позволяющие улучшить финансово-хозяйственную деятельность.
В этом различия между внешним и внутренним аудитом.
Виды и направления
Внешний аудит классифицируется по различным признакам. По периодичности он может быть первичный и повторяющийся. Первый вариант более трудоемкий и затратный по времени и средствам. Повторяющиеся ревизии более простые за счет знания слабых и сильных сторон предприятия (если аудитор не меняется).
По развитию
По развитию выделяются 3 вида аудита:
- подтверждающий (всестороннее исследование с целью подтвердить достоверность учетных и отчетных данных);
- ориентированный на риски (выборочная проверка «критических» точек, обладающих наиболее высокими показателями риска);
- ориентированный на систему (изучение и анализ функциональности внутреннего контроля, учитывающий результаты работы штатных проверяющих).
По сфере
Исходя из сферы деятельности, аудиторская проверка может быть:
- общая;
- банковская;
- страховая;
- маркетинговая;
- биржевая;
- внебюджетных фондов и инвестиционных компаний;
- сайта.
При общем анализе не обязательно проводится комплексная проверка. Аудитор может проверять:
- работу системы маркетинга;
- расчеты;
- охрану труда;
- бизнес-план;
- качество работы внутренней системы контроля.
По направлениям
По направлениям внешний контроль делится на:
- горизонтальный (анализируется один процесс);
- вертикальный (анализ взаимосвязанных процессов);
- прямой (исследование одного процесса и его связей с параллельными и взаимосвязанными операциями);
- обратный (начало – оценка работы, движение к началу с целью определить пропущенные операции).
Задачи
Задачи установлены Законом № 307-ФЗ:
- оценить качество бухучета и внутреннего контроля;
- установить правильность и законность выполненных операций;
- проверить соблюдение требований законодательства в налогообложении;
- подтвердить недостоверность/достоверность отчетности;
- определить события в будущем, способные повлиять на деятельность;
- найти резервы, позволяющие нарастить ресурсы.
Руководство предприятия может дополнить список в зависимости от потребностей. Можно заказать:
- оптимизацию затрат;
- анализ правильности начисления налогов;
- правовой, налоговый, управленческий консалтинг;
- постановку или автоматизацию бухучета;
- составление отчетов;
- оценку активов;
- оценку рисков;
- разработку бизнес-плана или инвестиционного проекта;
- представительство в Налоговой инспекции или суде.
Цель и функции
Основные цели внешнего контроля:
- определить точность, полноту и достоверность отражения данных в учете и отчетах;
- оценить соблюдение норм законодательства в методологии ведения учета;
- найти резервы, способные повысить эффективность деятельности.
Список может корректироваться в зависимости от поставленных заказчиком задач.
Субъекты
Законодательством субъектами определены аудиторские компании и индивидуальные аудиторы, имеющие лицензию. На практике в процессе участвуют лица, которых проверяют, поэтому их тоже можно отнести к субъектам.
Субъектами государственного контроля служат:
- Центральный банк;
- государственные учреждения, корпорации и предприятия;
- государственные органы и внебюджетные фонды;
- общества, работающие с уставным капиталом государства.
Объекты
Объектами проверки могут стать ресурсы, функции и методы управления, результаты деятельности.
Изучается и анализируется:
- учредительная документация;
- процессы;
- результаты финансово-хозяйственной деятельности;
- материальные, нематериальные, финансовые, трудовые ресурсы;
- средства и их источники;
- функции, методы и формы управления;
- основное и вспомогательное производство.
Плюсы и минусы внешнего аудита
К плюсам привлечение сторонних аналитиков можно отнести:
- непредвзятость и объективность;
- высокую эффективность;
- высокую квалификацию;
- возможность заранее точно определить расходы;
- возможность использовать положительные результаты для поднятия имиджа предприятия.
Но есть и минусы:
- отношение сотрудников проверяемой компании как к посторонним;
- ограничение по времени;
- невозможность использовать в отчете конфиденциальную информацию;
- выборочность (невозможность провести полное исследование);
- сравнительно высокая стоимость услуг.
Проведение ВА
Работа внешних аудиторов строго регламентирована. Чаще всего работает группа без участия руководства компании. Методы определяет аудиторская организация. Встречи и обсуждения происходят в присутствии всех членов группы
Методы
Основной принцип контроля – полнота информации. Если предприятие большое, требуются огромные временные и финансовые затраты для исследования всех подразделений. В подобных ситуациях применяется метод выборки – отбираются отдельные элементы, на результатах их анализа делаются выводы о предприятии в целом.
Специалистами выделено несколько подходов к выбору метода:
- юридический (на основе законодательных актов);
- бухгалтерский (проверка бухучета);
- отраслевой (базируется на специфике деятельности);
- специальный (исследование и анализ структуры капитала, налогового режима, методов управления, количества сотрудников).
Этапы
Чтобы работа была эффективной, а заключение корректным, требуется тщательное планирование.
Ступени
Поэтому аудит делится на несколько этапов:
- предложение заказчика;
- первичное знакомство с предприятием;
- разработка плана и программы, согласование с заказчиком;
- составление письма;
- заключение договора;
- сбор информации;
- закрытие;
- составление отчета.
План
В плане обязательно должны быть указаны:
- объекты;
- предмет исследований;
- вопросы по каждому объекту;
- источники данных;
- сроки выполнения работ;
- состав группы;
- сроки подготовки программы.
Программа разрабатывается с целью развить план, поэтому содержит конкретный перечень работ и содержание процедур, которые необходимо провести.
Инструкция
Началом проверки считается собрание, на котором аудиторы рассказывают руководителям подразделений о целях контроля, отвечают на вопросы. Происходит обсуждение возможности бесед с работниками, обеспечение проверяющих транспортом и спецодеждой. Главная цель мероприятия – установить контакт между руководством и проверяющими.
После собрания аудиторы приступает к работе в соответствии с планом. Проводятся беседы, проверяется документация и работа на местах, записываются результаты. Потом определяются несоответствия по категориям, выявляются нарушения, информируется руководство с целью корректировки действий. По результатам составляется экспертное заключение и отчет.
В отчете указываются:
- выявленные нарушения (с указанием процесса или документа);
- возможные санкции;
- действия для устранения нарушений.
Заключение содержит данные о времени проведения проверки, составе проверенных документов, целях и методах проверки, использованных нормативах. Заключение подписывает руководитель предприятия и руководитель аудиторской группы.
Периодичность проведения
Классификация по периодичности делит внешние проверки на 2 вида: первоначальные и периодические. Первоначальный аудит – это первое общение заказчика и аудитора, требующая относительно больших финансовых и временных затрат.
Периодические ревизии проводятся при заключении договора на длительный срок. Начиная со второй сокращаются затраты, так как аудиторы знакомы с предприятием. Появляется возможность более глубокого изучения и анализа всех аспектов деятельности, предоставления консультаций по улучшению финансового состояния.
Стандарты
При проведении проверки учитываются требования целого ряда стандартов:
- международных;
- федеральных (ПСАД) – определены цели, задачи, этапы проведения проверок, методы;
- способы решения спорных моментов. ;
- национальных и международных организаций;
- Минфина;
- саморегулируемых аудиторских организаций;
- организации, проводящей проверку.
Как провести внешний аудит системы продаж, смотрите в виео ниже:
Проблемы внешнего аудита
Аудит является достаточно сложной сферой деятельности. Правила и стандарты бухучета постоянно меняются, поэтому аудитор должен знать больше или хотя бы столько же, как сотрудники проверяемых компаний. Проверяющие должны постоянно обучаться, в том числе и самостоятельно. Аудиторские компании России на данный момент уделяют недостаточно внимания не только обучению, но и анализу допущенных при проверках ошибок.
С большим трудом достигается взаимопонимание между внутренней системой контроля и внешними аудиторами. Основная причина – несоответствие в статусе и уровне квалификации. Случается, что руководство отказывается предоставлять посторонним результаты работы штатных проверяющих.
Классификатор нарушений выявляемых в ходе
В России существует классификатор, разработанный только для нарушений, выявленных в ходе государственного аудита. Он позволяет группировать нарушения с целью однообразного отображения в отчетах при проведении внешнего государственного аудита.
Для аудиторских компаний, занимающихся проверками частных компаний, подобного документа нет. Требования к содержанию и форме заключения определены в ст. 6 Закона № 307-ФЗ.