Объектами налогообложения обычно становятся доходы или имущество лиц или предприятий. В случае с акцизным налогом объектами налогообложения считаются всякого рода операции с подакцизными товарами, совершаемые предприятиями и индивидуальными предпринимателями.
Объекты налогообложения акцизом
Операции с подакцизными товарами могут быть признаны объектами налогообложения акцизом в следующих случаях:
- производители реализуют подакцизную продукцию в пределах нашей страны;
- организация реализует с акцизного склада алкогольную продукцию, которая была приобретена у производителя или с другого склада;
- производитель передаёт подакцизную продукцию, полученную из давальческого сырья, владельцу этого сырья или другим лицам;
- подакцизный товар передаётся отдельному звену внутри одного предприятия для производства какого-нибудь неподакцизного продукта;
- подакцизная продукция используется для личных нужд или вносится в уставный капитал предприятия;
- подакцизный товар передаётся на переработку в качестве давальческого продукта;
- подакцизная продукция переправляется через таможенные границы РФ.
Что не подлежит обложению
Не облагаются акцизным налогом следующие операции:
- Подакцизная продукция передаётся филиалом, который не является самостоятельным налогоплательщиком, другому подразделению внутри одного и того же предприятия для выпуска другой подакцизной продукции.
- Проведение первичной реализации или передачи конфиската, бесхозяйной подакцизной продукции, товаров, подвергшихся отказу в пользу государства и которые должны быть переданы в собственность местных или федеральных властных органов, в целях переработки в производственных условиях или уничтожения под наблюдением сотрудников таможен и (или) налоговой инспекции.
- Реализация подакцизных товаров, находящихся под таможенным режимом экспорта, за границы РФ. При этом учитываются потери продукции в пределах норм естественной убыли.
Эти операции не облагаются акцизным налогом только при условии отдельного учёта различных операций (продажа, передача) с такой продукцией. При отсутствии обособленного учёта, необходимо рассчитать единую налоговую базу по каждому из проведённых действий по реализации или оприходованию подакцизного товара. Общая величина налога рассчитывается на основе максимальной ставки налогообложения от единой налоговой базы (ст. 190 п.2, п.7 ст. 194).
Налоговая база
Поручительство и гарантия
Если подакцизная продукция, произведeнная из давальческого сырья, помещена под таможенный режим экспорта, то производитель освобождается от уплаты налога при наличии банковского поручительства или гарантии.
- Такая гарантия (поручительство) обеспечивает обязанность банка оплатить акцизный налог и пени, если экспортер не предоставит документы, свидетельствующие о наличии факта вывоза подакцизной продукции за рубеж, или не выплатит акцизный налог и пени.
- Если такого поручительства (гарантии) банка не имеется, налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с правилами реализации подакцизной продукции в пределах границ РФ.
- Когда акциз выплачивается по причине отсутствия банковской гарантии, после предоставления документов, доказывающих факт вывоза товара, сумма налога подлежит возмещению в полном объёме.
Порядок определения
Каждая отдельная разновидность подакцизного товара имеет отдельную базу для расчёта налогов, которая зависит от установленных законодательно ставок налогов. Это могут быть льготные ставки или полное освобождение от уплаты налогов в некоторых ситуациях.
Налоговая база в случаях реализации или передачи подакцизной продукции определяется как:
- Совокупный объём в натуральном выражении (в абсолютной сумме на одну единицу измерения) всех реализованных и переданных подакцизных товаров, имеющих установленную твёрдую ставку налогообложения.
- При адвалорной (процентной) ставке – общая стоимость реализованной или переданной продукции, с учётом цен на эти товары без НДС и акциза (ст. 40 НК). Когда подакцизный товар ввозится в пределы таможенной границы РФ, налоговая база включает общую сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины.
- При комбинированной налоговой ставке (комбинация твёрдой и адвалорной ставки) – количество реализованных или переданных товаров в натуральном выражении для вычисления акциза при твердой ставке, и совокупная стоимость всех продуктов, рассчитанная по максимальным розничным ценам, при использовании адвалорных ставок.
Например, при передаче алкогольной продукции от производителя на какой-нибудь сторонний склад, производитель оплатит всего половину от налоговой ставки. При совершении операций с табачной продукцией налог нужно будет рассчитывать и по твёрдой, и по адвалорной ставке.
Расчётная стоимость исчисляется путём умножения конечной (розничной) стоимости товара на общее количество проданной за отчётный период продукции. Например, при продаже табака розничная цена на пачку сигарет умножается на количество проданных пачек. Максимальная розничная цена — это та, сверх размера которой товар не может быть реализован. Устанавливается самим налогоплательщиком на основе законодательных актов.
При процентной налоговой ставке размер налоговой базы может быть увеличен за счёт сумм, полученных от реализации продукции в виде финансовой помощи, авансовых платежей в счёт оплаты будущих поставок, пополнения специальных фондов, в счёт увеличения доходов, процентов по займам или кредитам и другим суммам, связанным с оплатой реализованной продукции.
Ставка налога для отдельных продуктов может меняться каждый год. Изменения (обычно в сторону увеличения) происходят в зависимости от вида алкогольных напитков, марок бензина, класса автомобиля. Налоговым периодом служит 1 календарный месяц.
Льготы при оплате сбора
Для плательщиков акцизного налога предусмотрены льготы:
- Освобождение от уплаты налога. Такая льгота применяется при совершении некоторых операций с подакцизными товарами, например, при передаче товара от одного подразделения другому внутри одного предприятия.
- Налоговый вычет, то есть возможность вернуть налог частично или полностью. Например, при покупке подакцизной сырьевой продукции.
Для получения налогового вычета сырьё должно быть полностью переработано и оплачено. Готовый товар из этого сырья должен быть реализован или передан покупателю. Сумма вычета обычно имеет установленные границы, которые зависят от вида продукции. Если сумма акцизного налога выше суммы вычета, то разницу должен оплатить производитель.
Датой реализации, передачи или получения считается момент фактической отгрузки или получения товара. Или дата подписания акта приёма-передачи. Сумма исчисленного подакцизного налога при реализации и производстве подакцизных товаров относятся к расходам налогоплательщика, подлежащим вычету при расчёте налога на прибыль.