Помимо общих форм налогообложения НК РФ предусматривает ряд специальных режимов, которые направлены на упрощение отчетности и расчета налоговых обязательств по отдельным направлениям деятельности. Для поддержки сельхозпроизводителей может применяться схема ЕСХН, отличающаяся низкой ставкой и иными преимуществами.
Определение ЕСХН
Сельское хозяйство является одной из наиболее рискованных сфер деятельности, поскольку на показатели прибыли и убытков могут влиять не только экономические показатели, по и непредвиденные факторы (например, неблагоприятные погодные условия). Применение режима ЕСХН позволяет не только уменьшить сумму налоговых обязательств, но и использовать убыток от текущей деятельности для снижения налогов на будущие периоды.
Что такое налогообложение ЕСХН, расскажет видео ниже:
Понятие и особенности
Схема ЕСХН позволяет субъектам заменить ряд самостоятельных видов платежей единым налогов. В частности, выплатой сельхозналога устраняется обязанность по расчету и выплате следующих видов платежей:
Такое право возникает только при соблюдении определенных условий, поскольку схема ЕСХН доступна далеко не каждому предприятию, работающему в сфере сельского хозяйства. Согласно ст. 346.2 НК РФ возможность перейти на уплату ЕСХН возникает при соблюдении следующих условий:
- налогоплательщик должен заниматься непосредственным производством сельхозпродукции – животноводство, растениеводство и т.д. (закон допускает применение этого режима субъектами, добывающими водные биологические ресурсы);
- право на переход под режим ЕСХН возникнет только в случае, если доля дохода от сельхозпроизводства составит не менее 70% от совокупного размера выручки предприятия;
- переход на схему ЕСХН осуществляется не в автоматическом режиме, а на основании решения плательщика и уведомления, направленного в инспекцию ФНС.
После перехода на ЕСХН у сельхозпроизводителя сохраняется обязанность по выплате страховых взносов за наемных работников.
Нормативное регулирование
- Правовое регулирование режима ЕСХН осуществляется в рамках главы 26.1 НК РФ, которая содержит правила перехода на эту схему, особенности учета доходов и расходов, порядок уплаты авансовых платежей и итоговой суммы налога.
- Помимо этого, рядом подзаконных актов регламентируются требования к форме декларации ЕСХН, порядок ее заполнения. В частности, действующая на данный момент форма декларации утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/384 с изменениями от 2016 года.
Единый сельскохозяйственный налог имеет свои преимущества и недостатки, о чем и расскажет видео ниже:
Преимущества перед другими НС
Хотя правовой режим ЕСХН по отдельным характеристикам напоминает иные схемы налогообложения, он имеет несомненные преимущества.
- В частности, расчет ЕСХН осуществляется по ставке 6% от суммы доходов, уменьшенной на величину годовых расходов. Наиболее схожие условия предусматривает только схема УСН-Доходы, однако по ней ставка 6% применяется без учета произведенных расходов.
- Кроме того, отдельным преимуществом режима ЕСХН является возможность использовать значение убытка по итогам года для переноса на будущие отчетные периоды. Если в текущем периоде сельхозпроизводитель работал в убыток, он сможет уменьшить суммы налоговых обязательств в последующих годах. Для этого сумму убытка нужно указать в годовой декларации по ЕСХН.
Объекты и налоговая база
Для режима ЕСХН налоговой базой признается показатель дохода за отчетный период, уменьшенный на величину расходов. Формирование показателей доходов и расходов осуществляется с учетом следующих нюансов:
- данные о расходных и доходных операциях индивидуального предпринимателя фиксируются нарастающим итогом в книге учета, а предприятия регистрируют доходы и расходы по общим правилам бухгалтерского и налогового учета;
- данные о прибылях и убытках за первые шесть месяцев календарного года используются для расчета авансовых платежей, а по итоговые данные являются основанием для заполнения годовой декларации по ЕСХН;
- убытки предыдущих годов уменьшают налоговую базу сельхозпроизводителя при условии включения этих данных годовую декларацию.
Таким образом, объектом налогообложения по схеме ЕСХН является доход сельхозпроизводителя, уменьшенный на сумму фактически понесенных расходов.
Субъекты
Субъектами режима ЕСХН являются предприниматели и организации, занятые производством сельхозпродукции. Чтобы воспользоваться преимуществами схемы ЕСХН, субъект должен указать производство сельхозпродукции в качестве основного или дополнительного вида деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Что надо для перехода на ЕСХН
Переход на ЕСХН осуществляется на основании добровольного решения сельхозпроизводителя, которое фиксируется в уведомлении в адрес налогового органа. Порядок перехода на ЕСХН предусматривает следующие особенности:
- использование схемы ЕСХН осуществляется с начала календарного года;
- для перехода на ЕСХН сельхозпроизводитель должен направить заявление в инспекцию ФНС не позднее 31 декабря текущего года;
- если по итогам календарного года сумма доходов от сельхозпроизводства не превысит 70% от общей суммы выручки, даже наличие поданного заявления не дает право на использование льготных условий ЕСХН.
Уведомление о переходе на ЕСХН подается в письменной форме или с использованием электронного сервиса ФНС (личный кабинет налогоплательщика). В подтверждение принятого заявления и переводе субъекта на выбранный режим ЕСХН налоговым органом направляется уведомление.
Расчет и уплата
Расчет и уплата осуществляются самостоятельно сельхозпроизводителям, при этом учитывают данные обо всех доходных и расходных операция календарного года. По итогам первых шести месяцев работы рассчитывается сумма авансового платежа, которая подлежит перечислению в соответствующий бюджет не позднее 25 июля.
По итогам календарного года заполняется декларация по ЕСХН, которую необходимо представить в инспекцию ФНС не позднее 31 марта. В этот же срок осуществляется уплата итоговой суммы налога, для этого расчетный показатель по декларации уменьшается на сумму авансового платежа. Если в годовой декларации зафиксирован убыток, ранее уплаченные авансовые платежи будут учтены при расчете налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
Страховые взносы
Даже после перехода на схему ЕСХН у сельхозпроизводителя сохраняется обязанность по расчету и уплате НДФЛ в отношении наемных работников, а также страховых взносов в ПФР. Для этого субъект сельхозпроизводства должен встать на учет в учреждении ПФР на общих основаниях.
При расчете и уплате страховых взносов учитываются общие требования к отчетным и расчетным периодам (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), а также к ставкам страховых взносов. Льгот по уменьшению суммы страховых взносов налоговый режим ЕСХН не предоставляется.
О том, как закрыть ЕСХН, расскажет это видео: