При подсчете и уплате налогов компании и государство являются заинтересованными лицами и в спорных ситуациях у каждого из них своя правда. Поэтому и действует система налогового аудита, в том числе и для налога на прибыль, которая:
- Для государства подтверждает достоверность представленной в отчетах информации и ее соответствие законодательным нормам.
- Для компаний снижает их налоговые риски.
Что такое аудит налога на прибыль
Так как налоги являются основой существования государства, то создание эффективной и справедливой налоговой системы стоит в приоритете. И именно налоговый аудит представляется наиболее действенным инструментом для этого. Он обеспечит предприятиям:
- Подготовку к проверкам в ФНС.
- Соответствие процедуры начисления налога на прибыль нормам законодательства.
- Оптимизацию проведения налогового учета.
- Работоспособность системы внутреннего контроля.
Функции и особенности
К особенностям аудита налога на прибыль определенно можно отнести то, что он не выделяется в отдельное производство, и его проведение не является обязанностью. Он входит в общий финансовый аудит предприятия. Отдельно его проводят, как правило, для максимального снижения налоговых рисков, которые обязательно возникают при работе с инспекциями ФНС.
Функции данного вида аудита выглядят следующим образом:
- Контроль оформления налоговой базы в компании определения или расчета налоговых ставок.
- Проверка способов ведения аналитического и синтетического учета при формировании налогу на прибыль.
- Проверка правильности расчета и отражения налога в финансовой и налоговой системы отчетности.
- Контроль сумм отложенных налогов и соответствия их расчета принятым методикам.
- Проверка классификации и детализации текущих и отложенных расчетных налоговых активов и обязательств.
- Уточнение того, насколько правильно и своевременно переводится налог на прибыль на бюджетные счета.
Нормативное регулирование вопроса
Основы законодательного регулирования процедуры проведения аудита по налогу на прибыль заложены двумя нормативными документами:
- 25-ой главой Налогового Кодекса РФ.
- 307-ым ФЗ, посвященным аудиторской деятельности.
Проведение такой проверки
Еще до начала аудита надо подготовить для проверяющих документы, которые отражают весь спектр налогового учета на контролируемом предприятии:
- Форму 1 для бухгалтерского баланса.
- Форму 2 отчета о прибыли.
- Оборотно-сальдовую ведомость (или главную книгу).
- Регистры по 68-ому счету.
- Первичные документы для подтверждения движения средств по счету.
- Документы, регламентирующие учетную политику на предприятии.
Программа аудита расчетов по налогу на прибыль организаций описана ниже.
Программа
Хотя проведение налогового аудита — процедура сложная и ответственная, но ничего нового и неизвестного в ней нет. Программа проверки обоснованности начисления и проплат по налогу на прибыль отработана до мелочей и имеет следующий вид:
- Проверка расчетов прибыли (убытка), и правильности формирования доходов и расходов. Аудиторская процедура с контролем входящих первичных документов, бухгалтерских записей.
- Проверка постоянных разниц доходов (расходов) при определении прибыли по бухгалтерскому учету. Контроль правильности их учета и выяснение причин возникновения. Сверка их бухгалтерского и налогового учета.
- Проверка временных разниц доходов (расходов) при определении прибыли фирмы по бухгалтерскому учету. Контроль правильности их учета и выяснение причин возникновения. Сверка бухгалтерского и налогового учета по временным разницам.
- Проверка методики расчета по сумме текущего налога. Анализ результата и сверка с данными в налоговой декларации компании. Контроль заполнения декларации (правильность) по налогу на прибыль.
- Проверка суммы прибыли после вычета налога и сравнение ее с финансовой отчетностью.
При выполнении каждого этапа программы аудитор последовательно движется к следующим целям:
- Проверка наличия объекта аудита.
- Его полноты.
- Фиксация правильности измерений.
- Классификация.
- Представление.
Методика проведения аудита налога на прибыль описана ниже.
Методика
Наиболее эффективно показала себя трехступенчатая методика аудита, включающая:
- Обнаружение общих недостатков и недоработок по налогу на прибыль.
- Их детализация и выявление конкретных отклонений.
- Углубленная проверка по выявленным нарушениям.
Про учет и аудит налога на прибыль на примере читайте ниже.
Этапы и процедура
Аудит проводится в три этапа:
- Ознакомительный.
- Главный (основной).
- Итоговый (заключительный).
В процессе работы на каждом из этапов аудиторы последовательно выполняют необходимые для завершения проверки процедуры.
Первый
На первом этапе это:
- Оценка действенности и отлаженности системы учета в компании.
- Оценка вероятности обнаружения или не обнаружения нарушений (аудиторский риск).
- Определить величину влияния обнаруженных при помощи аудиторских процедур ошибок на финансовое положение компании (существенность).
- Ознакомление с главными факторами, оказывающими свое влияние на отчетные показатели.
- Анализ функций и организации работы бухгалтерско-экономического блока компании.
При реализации основного этапа аудита задействованы следующие процедуры:
- Проверка правомерности принятия дохода и расхода к налогу на прибыль по первичным документам.
- Проверка начисления доходов налога на прибыль по бухучету.
- Проверка расчетов расхода на: оплату труда, амортизацию и другие надобности.
- Сопоставление полученных расчетов и данных по налоговой отчетности с бухгалтерской.
- Проверка 68-го счета.
- Прогноз по последствиям для фирмы при возможных нарушениях отчетности.
Последний
На последнем, заключительном этапе аудиторы:
- Выстраивают мнение о состоянии налоговой отчетности в компании.
- Оформляют рабочие документы.
- Формулируют оценку состояния учета в итоговый документ.
- Предоставляют его руководителю.
Результаты
По результатам аудита оформляется письменный отчет. В нем должны быть сведения по обнаруженным недостаткам и нарушениям:
- В системе внутреннего налогового и бухгалтерского учета фирмы.
- В формировании ее налоговой базы, относящейся к налогу на прибыль фирмы.
- В предоставлении нужного объема информации по размеру налога на прибыль.
- В оплате данного налога.
Данное видео содержит полезную информацию об аудите налога на прибыль: