Каждый налогоплательщик рассчитывает сумму налога на прибыль по определенной, взятой в соответствии с налоговым законодательством ставкой. Но если часть прибыли не облагается налогом, или доходы из разных источников имеют разные ставки, то для определения реальной налоговой нагрузки в данном периоде и используется такой финансовый инструмент, как эффективная ставка по налогу на прибыль.
Общие сведения
Понятийная база
Сложность налогового законодательства, особенно в части налога на прибыль, не позволяет предпринимателям реально оценить платежную нагрузку на компанию. Этому мешают:
- Разные подходы к определению понятия «прибыль» в финансовом и налоговом учете, что приводит к отложенным активам или обязательствам.
- Применение различных налоговых ставок, зависящее от вида деятельности или производимого товара.
- Разные определения прибыли для российских организаций и для зарубежных.
Ведь 247-ая статья НК определяет прибыль как:
- Заработанные доходы за вычетом произведенных расходов для отечественных фирм.
- Доходы из источников на территории РФ для иностранных компаний.
- А для их филиалов и представительств прибыль считается аналогично компаниям РФ.
Поэтому и был изобретен универсальный инструмент для определения фактического налогового обременения для всех участников рынка. Это эффективная ставка, которая является усредненной величиной налогового коэффициента и позволяет рассчитать реальный налог на прибыль, выплачиваемый фирмой в определенный налоговый период.
Ее назначение
Эффективная ставка – признается международными финансовыми стандартами, поэтому ее в первую очередь применяют в компаниях, закрепившихся на международных рынках и для иностранных компаний, имеющих свой бизнес в РФ. Где она и используется для:
- Выяснения степени контролируемости зарубежной фирмы. Она освобождается от налога на прибыль в том случае, если эффективная ставка не менее 75% от средневзвешенной, рассчитанной с учетом дохода от дивидендов.
- Сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, выходящих на международный уровень.
- Проверки доходов иностранных фирм, ведущих свой бизнес в РФ.
- Упрощения работы ФНС с этими компаниями.
Это своеобразная экспресс-оценка менеджмента фирмы, наглядно демонстрирующая:
- Размер не вычитаемых расходов.
- Степень амортизации основных средств.
- Величину отложенных обязательств.
- Уровень администрирования при расчете вычетов и переплат НнП.
Правильный анализ этих показателей даст возможность изменить учетную политику компании в нужную сторону.
Нормативное регулирование
При определении эффективной ставки следует учитывать положения НК, а именно:
- 25-ой статьи, регулирующей применение эффективной ставки.
- 13-ой статьи, определяющей, что такое налог на прибыль.
- 246-ой статьи, касающейся налогоплательщиков.
- 247-ой статьи, очерчивающей налоговую базу при расчете НнП.
Расчет эффективной ставки налога на прибыль
Формула
Формула, применяемая для эффективной ставки налога на прибыль, такая: РС = СУН/(ВПД – ВПР).
В этой формуле:
- РС – расчетный размер ставки в процентах.
- СУН – сумма налога, перечисленного в казну за налоговый период.
- ВПД – величина полученных доходов.
- ВПР – размер понесенных доходов.
Примеры
Вот несколько примеров, позволяющих рассмотреть различные варианты применения эффективной ставки.
- Прибыль компании по бухгалтерскому учету составила 100000000 рублей.
- Из нее налогооблагаемая – 70000000 рублей.
- При ставке по налогу на прибыль 20%, размер платежа в бюджет будет составлять 14000000 рублей.
- ЭС = 14 млн./100 млн. = 14%.
Это реальная величина налоговой ставки, учитывающей то, что часть прибыли фирмы налогом не облагается.
Следующий пример:
- Прибыль иностранной фирмы – 100000000 рублей.
- Из них 20000000 – дивиденды.
- Налог по месту происхождения компании – 30000000 рублей.
- ЭС = 30 млн./100 млн. = 30%.
- Средневзвешенная ставка по требованиям НК = 18,6%.
- Соотношение составляет 62%.
Организация не является контролируемой, следовательно, ее прибыток на территории РФ облагается налогом.