Налог на прибыль по дивидендам: правила исчисления и уплаты

Вся сумма прибыли предприятия, оставшаяся после выплаты налогов, должна быть распределена между участниками (акционерами). Раздел производится в соответствии с размером акций (долей), принадлежащих каждому участнику .

Эти доходы носят название дивидендов (ст.43 ч.1 НК РФ). К ним можно отнести и проценты, выплачиваемые по привилегированным акциям, или от зарубежных организаций, если они рассматриваются как дивиденды по законам зарубежных стран.

Выплата дивидендов по налогу на прибыль

Распределение дивидендов производится согласно ФЗ № 208 «Об акционерных обществах», подписанному 26.12.1995 г. ООО могут сами выносить решения, связанные с вопросом разделения полученной прибыли между своими участниками. Некоторая часть прибыли выделяется получателям в соответствии с их долями.

Ставка устанавливается на основании того, относятся ли получатели дивидендов к категории юридических или физических лиц, имеют ли статус резидентов или нерезидентов. Налоги с суммы дивиденда с целью перечисления их в бюджет удерживает сама компания, выплачивающая деньги. Ее рассматривают как налогового агента для физлиц.

Ставка варьируется и имеет разные значения для резидентов или нерезидентов.

Самому учредителю уплачивать налог на прибыль не нужно, так как дивиденды выделяются ему после начисления налога. При передаче дивидендов в форме имущества, а не денег, обязанность по налогу передается получателю.

Налог на прибыль обязаны выплачивать и юридические лица. Не имеет значения, какой режим налогообложения ими используется.

Ставки налогообложения

размера налога на прибыль по дивидендамДля установления размера налога на прибыль по дивидендам используются ставки 0%, 9%, 15%.

  • Ставка 0% применима, если компания, которой полагаются дивиденды, на день вынесения решения о выплате является собственником более 50% акций Уставного капитала или обладает депозитарными расписками суммой больше 50% от общего объема дивидендов. Срок обладания акциями должен при этом превышать 365 дней подряд.
  • Если российский участник получает дивиденды от зарубежной компании, то ставка составляет 15%. Если условиями «Договора об избежании двойного налогообложения», подписанного Россией и этим государством, определена другая ставка, то именно по ней следует определять размер налога.

Для целей начисления, удержания и выплаты налога на прибыль необходимо учитывать следующие факторы:

  • основания для выплаты дивидендов;
  • статус их получателя (российская или иностранная компания);
  • наличие других дивидендов от других источников за последний год (годы);
  • наименование налогового агента.

Дивиденды обычно начисляются за поступления по объему вклада или доли в Уставном капитале или по акциям. Законом приняты следующие размеры ставок:

  • 0% или 13% — при перечислении дивидендов российским предприятиям;
  • 15% — перечисление зарубежной компании, если международными договорами не применяется другая ставка;
  • 15% — в особых ситуациях, если агент – депозитарий.

Когда получателями становятся физические лица-собственники компании, то применяется ставка 9%. Начисляется налог на дату фактического перечисления средств на счет акционера. Отчет передается в налоговые органы в виде формы 2НДФЛ.

Когда дивиденды выделяются юридическим лицам, то применимы ставки 0% и 9%.  Даже если организация пользуется специальным режимом (пр. УСН) при исчислении налогов, это не касается дивидендов. 9% ставка относится к предприятиям, использующим общий режим.

Как оформить декларацию по дивидендам

После исчисления и выплаты налога предприятие обязано предоставить об этом отчет в налоговую инспекцию в виде декларации.

Она должна отражать информацию по:

  • тому периоду, когда дивиденды выплачиваются участникам;
  • другим отчетным периодам того года, когда перечисляются дивиденды;
  • тому году, когда производятся выплаты.

Требуется вписать сведения в лист 03 (разделы А и В), где нужно отразить дивиденды, перечисленные по одному решению общего собрания учредителей. Для каждого отдельного решения требуется заполнить новый лист 03.

Оформление раздела А (лист 03). Если дивиденды направляются на адреса только российских предприятий, вписывается значение «Категории налогового агента» — «1».

Переходим к полю «Виды дивидендов»:

  • Цифрой «1» отмечается перечисление промежуточных дивидендов.
  • Цифрой «2» — начисления по итогам за год.

Далее потребуется отразить «Код налогового периода». Здесь нужно выбрать из тех же значений кодов, которые использовались при заполнении титульного листа. Для поля «Отчетный год» вписывается год, когда перечисляются дивиденды.

Далее производится построчное заполнение:

СтрокаСумма
001 и 010выделенных дивидендов (Д1)
020участникам-предприятиям
021облагаемая по ставке 0%
022облагаемая по ставке 13%
030начисленные физлицам
080всего объема дивидендов
081сумма дивидендов, которая облагается налогом на прибыль (Д2)
090разница строчек 001 и 081
100значение строки 091, умноженное на 13%
110налога с суммы строчки 001 и уже перечисленных за предыдущий период;

 
120налога со значений, указанных в строке 001 за последний квартал текущего периода

 

Заполнить раздел В листа 03 требуется отдельно по каждому предприятию, отраженному в разделе А, в том числе и с налогообложением по ставке 0%:

  • поле «Тип» — «00»;
  • строчка 050 – размер дивидендов участнику;
  • строчка 060 – размер удержанного налога.

Далее нужно перейти к заполнению листка 01 в разделе 1. Общий размер налога с дивидендов за отчетный месяц вписывается в поле подраздела 1.3:

  • строчка 010 – «1»;
  • 01 – 21 представляют график по налоговым выплатам по дивидендам в соответствии с НК РФ (обычно выплачиваются на следующий день после начисления);
  • 040 – суммы налогов к выплате для этих дат.

Бланк декларации можно скачать здесь.

Образец заполнения декларации

Понятие налогового агента

Лицо, в обязанности которого входит задача исчислять, удерживать и выплачивать налоги в бюджет государства за налогоплательщика, называется налоговым агентом.

  • На территории нашей страны эти агенты действуют в случаях, перечисленных в гл. 25 НК РФ. Обычно это происходит при начислении дивидендов сторонним предприятиям или участникам. Налоговый агент обладает теми же правами, что и налогоплательщик.
  • Когда получателем дивидендов стал акционер, то в роли налогового агента выступит эмитент, реестродержатель, депозитарий, доверительный управляющий.

Компания играет роль налогового агента по налогу на прибыль, в тех ситуациях:

  • если оно перечисляет суммы дивидендов контрагентам, действующим как на территории РФ, так и за рубежом;
  • платит дивиденды по ценным государственным бумагам юридическим лицам, среди которых встречаются и нерезиденты РФ;
  • оплачивает разные типы доходов иностранным компаниям, имеющим или не имеющим представительства в РФ.

Российское предприятие приобретает обязанность выступить налоговым агентом после того, как дивиденды перечислены иностранным лицам, но лишь только если дивиденды отправлены не эмитентом. Когда дивиденды перечисляет российский посредник, то обязательство удержать и выплатить налог переходит к нему.

Кроме расчета, удержания и перечисления на счета Федерального казначейства налогов с сумм, выплачиваемых налогоплательщиками, агент должен:

  1. При возникновении ситуации, когда отсутствует возможность удержать налог или у налогоплательщика образовалась задолженность, сообщить об этом в местное отделение ИФНС в срок не более 1 месяца после установления такого факта.
  2. Производить и учитывать все начисленные и выплаченные доходы и налоги по ним.
  3. Предоставлять в налоговую инспекцию отчетную документацию для контроля за правильностью ведения расчетов, удержаний и выплат налогов.
  4. Сохранять документацию по данным операциям в течение 4 лет.

Налоговый агент при работе с налогами должен действовать так же, как и налогоплательщик. При неуплате на него возлагаются такие же санкции.

Про дивиденды в налоговой отчетности расскажет видео ниже:


Понравилась статья? Поделитесь с друзьями в социальных сетях:

И подписывайтесь на обновления сайта в Контакте, Одноклассниках, Facebook, Google Plus или Twitter.

Оставить комментарий

Ваш адрес электронной почты не будет опубликован.