На ведение любой хозяйственной или другой деятельности любой компании влияют различные факторы рынка, и тем более это отражается на сроках и объемах совершаемых сделок. Поэтому временные рамки начала и завершения торгово-финансовых операций не совпадают с установленными налоговыми периодами. Это приводит к разбалансированности в определении величины налога в бухгалтерском и отчасти в налоговом учете. Для того чтобы нивелировать эти расхождения применяют отложенный налог на полученную прибыль.
Понятие такого налога
Обо всей своей повседневной хозяйственно-экономической деятельности каждая компания должна отчитываться в государственных фискальных органах. Для упрощения приняты отчетные периоды, в пределах которых ведется учет. Это в главную очередь:
- Финансовая отчетность.
- Налоговый учет.
Но в каждом из этих отчетов применяются разные критерии оценки обязательств и активов. Например:
- Компания заключила договор на предоставление услуг, выполнила его, после чего отразила выручку в одном временном налоговом периоде.
- А оплата по договору была произведена в следующем.
- Так как срок выплат налога на полученную прибыль наступает только после прохода денег через кассу, то сумма, начисленная в одном временном периоде, будет произведена в следующем.
- Это и есть отложенный налог.
Про отложенные налоги расскажет видео ниже:
Функции
Главной функцией отложенных налоговых платежей является устранение «вилки», между взятыми плательщиками обязательствами в данном периоде и возможностью их полного выполнения лишь в следующем. Иными словами он дает возможность выплаты налога на прибыль исключительно при получении оной, а не авансом. Подобная ситуация может образоваться когда:
- Если есть разница в подходе к амортизации основных средств.
- При учете возврата процентов по кредиту (разные подходы в финансовой и требуемой налоговой отчетности).
- При разнице в методах учета получаемых доходов. При кассовом методе сроки отражения поступлений в бухгалтерских документах опережают сроки оплаты налога.
- Есть разница в определении себестоимости продукции.
Про активы по отложенному налогу на прибыль и что это за сумма, расскажем ниже.
Особенности
Из-за некоторых отличий налоговой и бухгалтерской нормативной базы понятие прибыль в этих двух ветвях учета различается. Для их синхронизации введено понятие отложенного налога на прибыль компании, в которое входят:
- ОНО или отложенные на будущее обязательства по налогам – та часть насчитанного и отложенного налога, которая откладывается на следующий период и увеличивает сумму будущих платежей.
- ОНА или отложенные на будущее налоговые активы, которые снижают сумму налога в следующем периоде, так как были оплачены сейчас, то есть до их отображения в бухгалтерском отчете.
Применение ОНА и ОНО приводит к разницам в отчетности, которые бывают:
- Временные. Это разницы, принятые в бухгалтерском отчете, но не учтенные при расчете налога в данном периоде или наоборот. Но с учетом того, что они безусловно будут учтены в следующем квартале, и ситуация выровняется.
- Постоянные. Они возникают, когда доходы или расходы, показанные в бухгалтерском отчете, не попадают под налогообложение и в этом, и в будущем периоде. Такое может быть, когда фактические расходы не совпадают с нормативными или понесены убытки.
Они тоже могут быть обязательствами или, возможно активами. И тогда:
- ПНО – увеличивает данный налог на прибыль.
- ПНА – уменьшает.
Нормативное регулирование вопроса
Действующая модель расчета отложенного налога на полученную прибыль регламентируется рекомендациями по бухгалтерскому учету в организациях ПБУ 18/02. В этом положении даны указания по методике расчета, которая на данный момент основана на методе принятия обязательств по отчету о прибылях по ставке будущих налоговых платежей или вычетов.
Проводки и учет отложенного налога на прибыль, а также стандарт МСФО даны ниж.
Учет и проводки
Отложенный налог отображается:
- В заполняемом бухгалтерском балансе (форма 1).
- В финансовом отчете о полученных прибылях и убытках (форма 2).
И для его учета используют счета:
- 99-ый – для записи условного расхода при получении налога на прибыль.
- 68-ой – для расчета по налогу.
- 77-ой – для отложенных налоговых обязательств.
- 09-ый – для отложенных на будущее налоговых активов.
При этом проводки выглядят так:
- Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО положительное): Дт99/Кт68.
- Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО отрицательное): Дт68/Кт99.
- Начисление отложенного компанией налогового актива (ОНА): Дт09/Кт68.
- Противоположное действие по ОНА: Дт68/Кт09.
- Уменьшение налоговых обязательств (ОНО): Дт77/Кт68.
- Возникновение ОНО отражается в проводке так: Дт68/Кт77.
Расчет отложенного налога на прибыль
Основные правила
При расчетах отложенного на будущее налога применяется два метода:
- Метод обязательств по представленному отчету (зафиксированный в действующем у нас в стране ПБУ).
- Метод обязательств по балансу (или стандарт МСФО IAS 12).
При определении величины у отложенного налога на прибыль рекомендуется следующий алгоритм:
- Констатация налоговой базы по каждому типу актива или обязательства.
- Определение по ним временной или постоянной разницы.
- Расчет величины налога.
- Отображение налога в отчетности.
Формулы и примеры
- Отложенный компанией налоговый актив (ОНА) = (ВВР или вычитаемая временная разница + сумма налога) × ставку налога (действующую).
- Отложенное компанией налоговое обязательство (ОНО) = не вычитаемая временная разница (ВНР) × ставку налога (действующую).
- Размер отложенного налога = отложенное фирмой налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на конец периода – отложенное налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на начало периода.
Пример расчета налога при ПНО (ПНА):
При стоимости основных средств в 100000 рублей при сроке службы пять лет сумма амортизации составит:
- В бухгалтерском учете – 3334 рублей.
- В налоговой отчетности – 20000 рублей.
В этом случае ОНА составляет 3334 × 0,24 (24%) = 800 рублей.
Проводки по отложенным налоговым активам описаны в этом видео: