Формирование любого налога начинается с правильного ведения бух. учета. Хотя налог на имущество является региональным по назначению, но основные особенности по его учету определяет федеральное законодательство.
Особенности учета по такому налогу
При определении и учете имущественного налога в организациях, объектом его приложения являются основные средства, которыми располагают компании. К особенностям, которые при грамотном их применении могут некоторым образом снизить финансовую нагрузку можно отнести наличие объектов, не попадающих в налоговую базу. Это:
- Земельные, водные участки и те другие природные ресурсы, признанные объектами для природопользования.
- Объекты военных или военизированных федеральных органов.
- Все что связано с культурным наследием.
- Объекты, связанные с атомной и космической отраслями.
- Движимые основные средства, появившиеся после 2013 г.
- Основные средства из 1-ой и 2-ой амортизационных групп.
Нюансы при определении налоговой базы
Еще одной особенностью данного налога является возможность определения налоговой базы двумя способами:
- На основе остаточной оценке основных средств, рассчитав их среднегодовую величину.
- И основываясь на кадастровой стоимости.
Вторым вариантом могут воспользоваться компании, у которых в собственности находятся:
- Центры по предоставлению административных, торговых, бытовых и деловых услуг.
- Нежилые здания и помещения, используемые для целей соответствующих предыдущему пункту.
- Жилые помещения, не являющиеся основными средствами.
Разница в выборе способа определения налоговой базы влияет и на величину ставок по налогу:
- В первом случае – 2%.
- В остальных – 2,2 %.
Бухгалтерский учет
Имущественный налог, как и все остальные, отражается на 68-ом счете. А вот учитывать начисление можно двумя способами:
- По методике, указанной в письме Минфина, на счету общехозяйственных расходов (26-ом).
- Но это письмо не отменило предыдущий вариант, опубликованный ФНИ, и рекомендующий использовать для этих целей прочие расходы (91.2).
Главное, чтобы выбранный вариант был зафиксирован в учетной политике компании. Так же необходимо «узаконить» и момент учета расхода по имущественному налогу. Он может быть отраженным:
- В конце отчетного периода, если учитывается методом отгрузки.
- Сразу после перечисления (по кассовому методу).
Бухгалтерские проводки при начислении налога на имущество
При изменении состояния баланса учитываемых бухгалтерией предприятия объектов, делаются проводки, описывающие дебетуемые и кредитуемые объекты учета, и их численные характеристики. А так как объектом в бухгалтерском учете являются счета, то они и есть главные фигуранты проводок.
В связи с тем, что имущественный налог не имеет закрепленной законодательно жесткой привязки к счетам, а есть несколько рекомендованных вариантов, то предприятия могут сами выбирать приемлемый для них способ и утверждать его в своей учетной политике. Поэтому проводки могут быть такими.
При использовании 26-го счета по общехозяйственным расходам бухгалтерии в учреждениях записывают:
- Дт26/Кт68 – начисление налога.
- Дт68/Кт51 – оплата налога.
Организации, пользующиеся другими счетами для начисления имущественного налога, выполняют такие проводки:
- Дт91/Кт68 – по прочим доходам.
- Дт20/Кт68 – по затратам на производство.
- Дт44/Кт68 – по затратам на продажи.
Проводки по авансовым выплатам:
- Дт26/Кт68 – начисление.
- Дт68/Кт51 – оплата.
При необходимости провести начисление, и оплату пени или штрафов используют проводки:
- Дт99/Кт68 – начисление.
- Дт68/Кт51 – оплата.
При исправлении обнаруженных в начисления ошибочных записей, выполняют следующие проводки:
- Дт68/Кт91 и Дт99/Кт68 – при переплате.
- Дт68/Кт84 или ДТ68/Кт91.1 – при уменьшении.
При упрощенном налогообложении (УСН и другие) делают такие проводки:
- ДТ99/Кт68 – начисление.
- Дт68/Кт51 – оплата.
Полезное видео ниже содержит данные о проводках по налогу на имущество: