Существует определенный перечень товаров, которые облагаются специальным акцизным сбором. Это косвенный налог, который включается в стоимость продукции и направляется для пополнения бюджета государства. Акцизный сбор обязательно должен учитываться в бухгалтерском учете компаний, занимающихся продажей подакцизных товаров.
Общие сведения
Некоторые товары продаются только в том случае, если организация платит специальный косвенный налог — акциз. Он включается в стоимость товара, при реализации которого компания обязана заплатить этот налог в бюджет государства. Акциз устанавливается к определенным товарам массового потребления, а их список указан в гл. 22 Налогового кодекса РФ. К ним относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная и табачная продукция, дизельное топливо и автомобильный бензин, моторные масла и авиационный керосин, природный газ и др. В качестве налогооблагаемой базы по акцизам признаются доходы, полученные от реализации подакцизных товаров на территории РФ или за ее пределами.
- Как и любой другой налог, акциз должен находить отражение в бухгалтерском и налоговом учете, то есть его начисление и уплата должны указываться в соответствующей документации. Для этого используется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» с применением аналитического учета при помощи субсчета «Расчеты по акцизам«.
- Кроме того, необходимо вести бухгалтерский учет и акцизных марок, которые используются при производстве продукции. Они относятся к материалам, а потому включаются в себестоимость производимой продукции.
Что касается документального оформления продажи подакцизных товаров, то на них оформляются счет-фактура и товарная накладная по форме ТОРГ-12.
- В первом документе для акциза имеется специальная графа 6, в которой прописывается величина акциза. Если ее нет, следует писать «Без акциза», а не просто ставить прочерк.
- Во втором документе — ТОРГ-12 — данная графа отсутствует, то есть здесь величину акциза указывать не нужно.
Бухгалтерский учет акцизов
Что касается непосредственного учета акцизов при оформлении продажи подакцизных товаров, то необходимо формировать следующие проводки:
- Д 90 К 68 — акциз указывается в выручке, полученной от продажи подакцизного товара (в том случае, если акциз выставляется покупателю для оплаты);
- Д 19 К 68 — акциз не выставляется покупателю для оплаты, но организация обязана заплатить его в бюджет.
Акциз может быть принят к вычету, если организация также является плательщиком НДС. В этом случае они должны перекрываться между собой следующими проводками:
- Д 62 К 90 — выручка от реализации подакцизных товаров отражена на счетах учета;
- Д 90 К 68 — выделен НДС при реализации подакцизных товаров;
- Д 19 К 68 — выделен акциз при реализации подакцизных товаров;
- Д 68 К 19 — НДС уменьшен на сумму акциза, то есть оформлен взаимозачет между косвенными налогами.
Материалы, используемые для изготовления подакцизных товаров, к примеру, акцизные марки, учитываются в себестоимости продукции. При этом необходимо составить следующую корреспонденцию:
- Д 20 К 10 — акцизные марки переданы в производство подакцизных товаров;
- Д 43 К 20 — подакцизные товары в виде готовой продукции поступили на склад.
Учет «розничного» акциза описан в данном видео:
Программы для учета акцизов
1С
При учете производимой и реализуемой подакцизной продукции может использоваться стандартная программа для бухгалтерского учета — 1С, которая должна быть некоторым образом доработана программистами. При этом учет необходимо осуществлять в разрезе всех видов продукции, которая является подакцизной согласно принятому законодательству. Для этого существует специальный справочник подакцизных товаров, а также классификатор видов подакцизных товаров. В таких справочниках и классификаторах содержится полная информация о подакцизных товарах, в том числе их характерных особенностях, к примеру, крепость алкоголя и коды в ЕГАИС, качество товаров, наличие сертификатов.
В программе формируются стандартные счета-фактуры, в которых указываются суммы акциза, включенные в стоимость продукции. Вся подакцизная продукция учитывается не только в стандартных единицах измерения, к примеру, в литрах, но также и в особых единицах учета — бутылках, ящиках или контейнерах. При отгрузке указывается вес с тарой и без нее, то есть «брутто» и «нетто». Касаемо акцизных материалов при производстве подакцизных товаров, то они также учитываются в программе как отдельный вид материалов. Отметим, что программа позволяет также контролировать сертификаты, которые необходимы при производстве подакцизной продукции.
Стандартная программа 1С, доработанная с целью учета акцизов, позволяет выполнять следующие операции:
- корректировать суммы начисленного акциза;
- учитывать не только акциз по изготовленной продукции, но также и входящий акциз по приобретенным подакцизным товарам;
- контролировать сроки исполнения договоров;
- подтверждать документально экспортные операции с подакцизными товарами;
- формировать необходимый сопроводительный пакет документов, нужный при реализации подакцизной продукции;
- создавать необходимую отчетную документацию по акцизам, в том числе и налоговую декларацию, декларацию об оборотах спирта, статистическую отчетность или удостоверения о качестве производимой продукции.
Особенно часто используются 1С Бухгалтерия и 1С Торговля.
Автоматизированная система ЕГАИС
С целью государственного контроля над оборотом алкогольной продукции контролирующие органы разработали автоматизированную систему ЕГАИС. В ней должны зарегистрироваться все юридические лица, которые осуществляют продажу алкогольной продукции.
В программе необходимо подтверждать получение алкогольной продукции, которая уже занесена в данное программное обеспечение. Когда продукция будет продаваться, каждая ее единица должна отражаться в кассовой документации и передаваться онлайн в систему ЕГАИС. Данная система позволяет отследить качественную и контрафактную продукцию, тем самым защитив и продавцов, и покупателей от оборота поддельных товаров.
Работа с ЕГАИС в 1С 8.3 Розница 2.2 описана этим видеороликом: