Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.
От какой суммы могут быть ОС
Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:
- Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
- Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
- Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
- Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.
Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:
Малоценные ОС
Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:
- 100000 руб. в налоговом учете.
- 40000 руб. в бухучете.
Увеличение стоимости основных средств
Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:
- Модернизация (частичная или полная).
- Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
- Реконструкция.
- Техническое обновление (переход на новые технологии).
- Достройка.
- Или переоценка по другим причинам.
Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:
- Сметный проект.
- Акт о приемке работ.
- Акт сдачи объекта.
- Обновленная инвентарная карточка на объект.
- Приказ руководителя о выполненных работах и принятия в эксплуатацию объекта.
Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:
Уменьшение и уценка
Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:
- Определение настоящей, действительной на рынке в данный момент стоимости объекта.
- Анализ эффективности использования ОС.
- Снижение налогов.
Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:
- Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
- Индексацией в соответствии со степенью износа.
Обесценение основных средств
В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:
- Падение рыночной оценки объекта.
- Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
- Превышение балансовой стоимости над рыночной.
- Устаревание или износ ОС.
- Длительное неиспользование оборудования.
- Предстоящее прекращение деятельности компании.
- Объект ОС предполагается к выбытию.
- Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.
Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:
- Справедливой (рыночной стоимостью).
- Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.
Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.
Обесценение ОС описано в данном видеоролике:
Ликвидность
Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:
- Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
- Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
- Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
- Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.
Оборачиваемость
Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).
Капитальные вложения в ОС
Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:
- Покупку.
- Создание.
- Реконструкцию.
- Модернизацию.
- Расширение или достройку.
К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.
Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:
- Его цену.
- Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
- Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
- Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.
При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.