При планировании бизнес деятельности учитываются факторы, способные оказать влияние на результат. В торговле значительную часть затрат составляют налоги, поэтому следует правильно выбирать систему налогообложения.
Нормативное регулирование
- Определение понятия «товар» при расчете налогов — п. 3 ст. 38 НК (Налогового кодекса).
- Термин «реализация» разъясняется в п. 1 статьи 39 НК.
- Доход от продажи любого товара облагается НДС (п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 153 НК). Исключение составляет продажа сельхозпродукции, при которой базой считается разница между ценой на рынке и ценой покупки (п. 4 ст. 154 НК).
- Если предприниматель занимается продажей транспортных средств, которые куплены у частных лиц для дальнейшей реализации, НДС начисляется на разницу между ценой на рынке и стоимостью покупки (п. 5.1 ст. 154).
- Розничная торговля по НК – это деятельность, связанная с реализацией согласно договору купли-продажи (ст. 346.27).
- Гражданский кодекс торговлю в розницу квалифицирует как продажу товаров, которые в дальнейшем не будут использованы для ведения бизнеса (ст.492).Определение оптовой торговли есть только в экономической теории. Это реализация товаров крупными объемами для производства, переработки или перепродажи.
- Налоги, который выплачиваются при основной системе налогообложения (ОСНО), определены в ст. 143, п. 1 ст. 207, ст. 400, п. 1 ст. 246, ст. 373, п. 1 ст. 226 НК. Упрощенной системе (УСН) посвящена гл. 26.2 НК, единому вмененному налогу (ЕНДВ) – гл. 26.3 НК, патентному налогообложению – ст. 346.43—346.53 НК.
Что признается реализацией товаров при расчете налогов
При рыночной экономике товаром считаются объекты, список которых размещен в ст. 128 Гражданского кодекса (промтовары, услуги, работы, информация). Их реализацией является передача права собственности. НДС начисляется так же при безвозмездной передаче права собственности.
Как происходит налогообложение реализации товаров
Перед выбором системы налогообложения нужно провести анализ предприятия, определить:
- в каком месте будет вестись деятельность;
- кто станет покупателями (частные или юридические лица);
- какая выручка запланирована;
- какова стоимость активов;
- какие затраты запланированы.
При работе с юридическими лицами (оптовой торговле) единственным вариантом является ОСНО. Если покупателями будут частные лица, следует выбрать одну из специальных систем. Сельхозналог для торговли в широком смысле рассматривать не стоит.
Виды и особенности
ОСНО
При ОСНО предприятие платит:
- налог на прибыль, землю, имущество (при наличии недвижимости) и транспорт;
- НДС;
- НДФЛ (с зарплаты);
- акциз.
В зависимости от сферы деятельности могут начисляться налоги за использование воды или полезных ископаемых. Эта система самая трудоемкая для учета, поэтому чаще всего ее выбирают для оптовой торговли или в ситуациях, когда закон не позволяет выбрать специальную систему.
Преимущества ОСНО:
- возможность применять при организации ИП и ООО независимо от показателей деятельности;
- возможность не выплачивать налог на прибыль, если ее в отчетном периоде нет;
- допущение снижения результата деятельности на суммы убытков прежних периодов.
Предприятию требуется квалифицированный специалист, способный вести бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность и сдавать ее в соответствии с графиком. Суммы налогов при этой системе налогообложения самые большие.
УСН
УСН объединяет НДС, налоги на прибыль и имущество, но подходит не всем предприятиям, так как законом определены ограничения по организации (не может быть представительств или филиалов), выручке (до 45 млн. руб. за 9 месяцев, до 60 млн. руб. за год), стоимости основных средств, количеству сотрудников в штате (не более 100). Для розничной торговли УСН считается лучшим вариантом, так как дает возможность сократить издержки на учет и сэкономить доход. До конца года с УСН нельзя перейти на другой режим.
К преимуществам можно отнести возможность включать а затраты не только хозяйственные расходы, но и коммунальные, транспортные, зарплатные. Бизнес деятельность более доходная, чем при ОСНО. Недостаток – признание доходов и издержек кассовым методом, поэтому в конкретном периоде расходы могут оказаться небольшими.
ЕНВД
ЕНВД является идеальным вариантом для малых предприятий. Вмененный доход – это показатель, который получается при умножении базовой доходности на календарное время и 2 дефлятора (федеральный и региональный). Это значит, что сумма налога не зависит от объема прибыли. Недостаток – невозможность подачи нулевой декларации, то есть, если прибыли нет, налог все равно нужно заплатить.
Ограничения:
- до 100 работников;
- торговая площадь до 150 м2;
- доля сторонней организации до 25%.
Базу можно уменьшить на 50% за счет выплат страховых взносов за работников. Недостаток — невозможность расширить предприятие, так как подобные расходы не учитываются.
Патент
Патент можно получить, если:
- торговая площадь до 50 м2;
- работников не более 100;
- доход за год до 60 млн. руб.
Отчитываться перед налоговой не нужно.
Размеры и правила уплаты
ОСНО платит:
- 20% на прибыль;
- 18% (базовая ставка) НДС;
- 1,5-2,2% на имущество;
- 13% НДФЛ.
На УСН база определяется одним из 2-х способов:
- 6% с дохода (при небольших издержках);
- 15% от суммы, полученной при вычете из доходов издержек (при издержках до 80%).
При убытке нужно заплатить 1% с дохода. Перечисление ежеквартальное.
- Ставка ЕНВД – 15% от заранее рассчитанного вмененного дохода, перечисляется ежеквартально.
- При покупке патента на период от одного месяца до года необходимо вести только книгу доходов/расходов. Цена патента зависит от региона (ее определяют местные органы власти). Средний показатель — 6% от предполагаемого дохода. Патент – лучший вариант при сезонной и временной торговле.
Ответственность и последствия уклонения от уплаты
Ответственность предусмотрена в налоговом, административном и уголовном праве, причем по УК (уголовному кодексу) привлекаются только частные лица (ИП и руководители юрлиц) при наличии нарушений крупных или особо крупных размеров.
Крупный размер для юрлица – более 10% от налога за 3 года (от 2-х млн. руб.), особа крупный – более 20% от налога за 3 года (от 10-и млн. руб.).
Наказание при крупном размере (ст. 198 УК):
- штраф в объеме зарплаты за 1 или 2 года или 100-300 тыс. руб.;
- арест на 4-6 мес.;
- лишение свободы (до года).
При особо крупном размере штраф увеличивается до объема зарплаты за 1,5 -3 года (200-500 тыс. руб.), срок лишения свободы – до 3-х лет.
В налоговом и административном законодательстве за подобные нарушения предусмотрен штраф и начисление пени. Размер штрафа зависит от конкретной ситуации, пени рассчитываются, базируясь на ставку рефинансирования.
Какую систему налогообложения выбрать? Смотрите в видео ниже: