Работа банков с привлеченными средствами требует особого контроля за их деятельностью. За финансовым положением и законностью совершаемых операций следит Центробанк, назначающий проверки. Чаще всего они комплексные с целью определить отрицательные стороны деятельности и несоответствие учета и отчетности требованиям законодательства. Все, кто желает заниматься банковским аудитом, обязаны сдать квалификационный экзамен. Лицензии выдает Центробанк.
Общие сведения
К аудиту банков предъявляются особые требования. Причиной такого подхода служат высокие риски, большой масштаб деятельности, зависимость от компьютеризованных систем, возможность появления убытков в короткие сроки.
Новые услуги и продукты появляются регулярно, развитие законодательства, учета и аудита отстает. Для проверки соответствия назначаются инициативные ревизии.
Понятие и основания
Банковским аудитом называется система, созданная для контроля за выполнением кредитными организациями требований банковского надзора и правильностью ведения бухучета и отчетной документации. Основание для проведения обязательной проверки – требования законодательства. Инициативные ревизии проводятся по желанию руководства банка, акционеров, инвесторов.
Нормативное закрепление
При проведении внешнего аудита в банке аудитор должен руководствоваться нормативными актами пяти уровней:
- Федеральными законами № 307-ФЗ, № 119-ФЗ и № 395-1, ст. 93–95 закона № 86-ФЗ, Указами Президента и Кодексами (Гражданским и Налоговым);
- Постановлениями Правительства, Положением Банка России № 10-П (отчетность за год), Приказом № 02-3914
- Стандартом № 1 Экспертного комитета Банка России (порядок оформления заключения), постановлением Правительства № 696;
- методическими материалами отрасли;
- внутренними стандартами аудиторской компании.
Виды
Внешний аудит всегда проводит сторонняя организация. Он может быть обязательный или инициативный. Обязательная ревизия проводится по поручению Центробанка (перед сдачей отчетности за год). Решение по проведению инициативной проверки принимает руководство банка.
По признакам ревизия может быть:
- подтверждающая (достоверность учетной и отчетной документации);
- системно-ориентированная (экспертиза внутреннего контроля);
- базирующаяся на рисках;
- первоначальная;
- оперативная (состояние учета, соблюдение законодательства, оценка деятельности);
- периодическая (регулярная);
- управленческая (оценка качества управления);
- специальная (например, техническая).
Инициативную ревизиию собственники или руководство назначают по нескольким причинам:
- при необходимости проверить качество работы бухгалтерии;
- по требованию партнеров, кредиторов, инвесторов, государственных органов;
- при необходимости проверить органы управления;
- при замене генерального директора или главного бухгалтера;
- перед реорганизацией или продажей бизнеса;
- перед сертификацией.
Задачи и цели
Основная цель внешнего контроля банка – подтверждение финансового положения. Дополнительные цели:
- исследование достоверности информации, ее соответствия законодательству;
- анализ деятельности;
- обеспечение стабильности;
- защита интересов кредиторов и вкладчиков;
- исследование взаимоотношений с Налоговой инспекцией.
Для выполнения этих задач проверяется обеспечение кредитов, правильность расходования средств, оценивается работа органов управления, методики контроля рисков, уровень защиты информации, функционирование службы безопасности.
Задачи внешнего исследования банка:
- оценить активы и пассивы;
- провести анализ финансовой деятельности;
- сделать прогноз результатов в будущем;
- разработать рекомендации по повышению ликвидности и финансовой устойчивости;
- предоставить консультации по вопросам законодательства;
- обучить сотрудников (при необходимости);
Могут оказываться и другие услуги, предусмотренные договором (если исследование проводится по инициативе учреждения).
Осуществление внешнего банковского аудита
После предложения заказчика провести проверку аудитор знакомится с деятельностью банка. Потом разрабатываются программы и планы, составляется письмо о проведении, подписывается договор.
В плане указываются:
- состав группы аудиторов;
- предмет исследований;
- объекты;
- вопросы по каждому объекту;
- источники информации;
- сроки выполнения работ и составления отчета.
Программа содержит детальное описание процедуры, задачи и цели по каждому объекту. Оформляется в письменной форме. По сути это инструкция для членов группы и инструмент, позволяющий контролировать правильность выполнения запланированных работ.
Субъекты
В Законе № 119-ФЗ субъектом аудита определяется аудиторская организация (аудитор), имеющая соответствующую лицензию. На самом деле проверка базируется на взаимодействии, поэтому субъектом можно считать и банк, с которым заключен договор.
Заказчиком инициативного и обязательного ежегодного аудита является руководство банка. Но ревизию может заказать налоговые и правоохранительные органы. Именно они заключают договор с аудиторской компанией. Аудиторы могут отказаться, если банк не предоставляет необходимую информацию или заказчик не обеспечил безопасность проверяющих и членов их семей.
Оплата услуг аудиторской организации осуществляется банком до начала проверки. Сумма определяется, базируясь на ставки, определенные Советом министров. Ревизия по специальному поручению охватывает все сферы деятельности банковской организации.
Объекты и предмет
Объекты определяются, исходя из программы и плана. Это могут быть:
- ресурсы;
- запасы;
- основные или денежные средства;
- хозяйственные процессы (расчеты с учредителями, сотрудниками);
- финансовые результаты;
- налогообложение;
- система управления или безопасности;
- качество оказания услуг;
- взаимодействие подразделений.
Если проверяются финансы, оценивается достоверность учетной информации и отчетности. Аудит на соответствие подразумевает проверку соблюдения законов, правил, стандартов, устава. Операционный аудит – это проверка качества управления, выполнения бизнес-планов, программ, работы сотрудников.
Предметом всегда служит информация, которая собирается и оценивается аудиторами.
Внутренний контроль и аудит в кредитных организациях — тема видео ниже:
Процедура
Кредитная организация выбирает аудиторскую организацию самостоятельно, если проводится инициативная или обязательная (ежегодная) проверка. Основанием служит договор, заключенный с аудиторами. В отличии от внутреннего аудита приказ не оформляется.
Итоговый документ внешнего аудита
После проверки аудиторы письменно оформляют выводы для каждого раздела программы. На их основе в соответствии со ст. 6 закона 307 ФЗ формируется заключение. Это документ, содержащий данные об аудиторе, целях, объектах, предметах и методах проверки, результатах. Заключение пересылается заказчику.
Обязательные реквизиты согласно стандартам:
- наименование документа («Аудиторское заключение»);
- адрес заказчика;
- наименование, местоположение, регистрационный номер банка;
- наименование (или ФИО), аудитора, местоположение, регистрационный номер, наименование саморегулируемой организации, в которой состоит аудитор, номер в реестре;
- перечень проверенных документом, период из составления;
- перечень выполненных работ;
- выводы;
- дата создания документа.
Переход на рыночную модель экономики стал началом реализации потенциала кредитных учреждений. Система учета и отчетности стала ориентироваться на международные стандарты. В условиях кризиса, повлекшего за собой недоверие к деловым партнерам, повысилась потребность в достоверности информации.
В России финансовый контроль осуществляет государство (в лице Центробанка) и аудиторские организации. Положительное заключение проверяющих подтверждает эффективность деятельности, способствует росту базы клиентов и повышает авторитет в деловых кругах.