Избравший УСН налогоплательщик сам выбирает метод определения базы для исчисления налога. Он должен решить, выгодно ли ему уменьшить доход на величину произведенных расходов и применить ставку 15%, либо лучше уплатить налог в размере 6% от всей суммы поступлений.
Как показывает практика, фирмам, в деятельности которых доля расходов превышает 60% целесообразнее применить первый вариант, именно на нем мы и остановимся подробнее.
Ставки налога
В отношении режима УСН «доходы минус расходы» (Д-Р) НК РФ устанавливает ставку налога 15% (в отличии от УСН Доходы). Однако она не носит фиксированный характер, так как может быть изменена властями субъектов РФ в диапазоне от 5% до 15%. Власти регионов могут устанавливать льготные ставки для отдельных отраслей бизнеса, либо для всего малого предпринимательства в целом.
Впервые зарегистрированных ИП могут вовсе освободить от уплаты налога на протяжении 2-х налоговых периодов (2-х лет). Таким правом наделяются экономические субъекты, задействованные в социальной или научной сфере, либо предоставляющие населению бытовые услуги. При этом их основной вид деятельности должен занимать не менее 70% в структуре доходов. Власти регионов также вправе устанавливать для таких ИП свои требования – лимиты по доходам, количеству работников и т.п.
Особенностью режима УСН «Д-Р» в том, что он предусматривает расчет сразу 2-х видов налогов по итогам года – основного налога УСН по утвержденной в регионе ставке и минимального налога в размере 1% от всего поступившего дохода. Полученные результаты необходимо сравнить и оплатить тот налог, который окажется больше по сумме. Так как УСН предполагает поквартальное перечисление авансовых платежей в течение года, при возникновении необходимости оплачивать минимальный налог, его величина подлежит уменьшению на все ранее уплаченные суммы.
Некоторые разъяснения расчета УСН Доходы минус расходы даны в этом видео:
Порядок расчета УСН Доходы минус расходы
Определение налоговой базы
Налоговой базой на УСН «Д-Р» является разница между суммой всех поступлений и суммой понесенных в процессе деятельности расходов. Учет доходов и расходов осуществляется с начала года нарастающим итогом.
В качестве доходов на УСН признаются:
- доходы реализационные (от основного вида деятельности, с учетом авансов).
- доходы внереализационные (от аренды, инвестиций, предоставления займов, безвозмездно полученные средства и т.д.).
Для учета доходов используется кассовый метод, то есть они признаются на дату поступления в кассу или на банковский счет. Исключаются из налоговой базы вклады в уставный капитал, целевое финансирование, гранты и иные виды поступлений, устанавливаемые ст. 251 НК РФ.
Ее уменьшение
Уменьшить налоговую базу также можно только на определенные виды расходов:
- на материалы и инвентарь;
- на коммунальные ресурсы;
- на гсм;
- на аренду;
- на оплату труда работников (в том числе больничные, командировочные, страховые взносы);
- на покупку, ремонт и перевооружение основных средств;
- на приобретение интеллектуальной собственности;
- на проценты по кредитам;
- на научные разработки;
- на канцелярию;
- на юридические и нотариальные услуги;
- на рекламу.
Полный перечень вычитаемых на упрощенке расходов содержится в ст.346.16 НК РФ. Прежде чем уменьшать базу на какой-либо вид расхода, важно удостовериться в его соответствии законодательно установленному перечню. В случае непризнания налоговыми органами части расходов, отмеченных в декларации, налогоплательщику грозит не только взыскание недоимки, но и начисление пени и штрафов за уплату налога не в полном объеме.
Вычитаемые из налоговой базы расходы должны быть подтверждены документами и обоснованы. Обоснованность затрат определяется их необходимостью для целей ведения бизнеса. В отношении этого критерия нередко возникают разногласия между инспекцией и налогоплательщиком. Например, ФСН может усомниться в необходимости покупки мощного дорогого компьютера в офис, либо автомобиля представительского класса для служебных целей.
Что касается документального подтверждения, то на каждый расход должно приходиться 2 документа – одним подтверждается факт осуществления действия (накладная, акт), а вторым его оплата (чеки, квитанции). Все подтверждающие документы необходимо сохранять на протяжении 4-х лет.
УСН Доходы минус расходы и минимальный налог при этом — тема видео ниже:
Формула для подсчета
Исчисление налога на режиме УСН «Д-Р» осуществляется по следующей формуле: Н=(Д-Р)*НС, где:
- Д – сумма полученных в течение года доходов;
- Р – сумма понесенных в процессе деятельности расходов;
- НС – принятая в регионе налоговая ставка.
Следующим шагом должен стать расчет минимального налога: МН=Д*1%
Пример расчета
ООО «Доверие» по итогам года получило такие финансовые результаты (нарастающим итогом):
- 1 квартал – доход 160000 руб., расходы 50000 руб.
- Полугодие – доход 290000 руб., расходы 110000 руб.
- 9 месяцев – доход 410000 руб., расходы 185000 руб.
- Год – доход 530000 руб., расходы 240000 руб.
Далее:
- Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал (при ставке налога 15%): (160000-50000)*15%= 16500 руб.
- Авансовый платеж за полугодие: (290000-110000)*15%=27000 руб.
- Полученный результат необходимо уменьшить на величину уплаченного за 1 квартал авансового платежа, чтобы определить сумму к уплате за полугодие: 27000-16500=10500 руб.
- Авансовый платеж за 9 месяцев:
- (410000-185000)*15%=33750 руб.
- 33750-16500-10500=6750 руб.
- Авансовый платеж за год:
- (530000-240000)*15%=43500 руб.
- 43500-16500-10500-6750=9750 руб.
- Далее для проверки необходимо рассчитать сумму минимального налога: 530000*1%=5300 руб.
Минимальный налог получился меньше налога, исчисленного по ставке 15%, поэтому в расчет он не берется, и налогоплательщику останется по итогам года доплатить в бюджет только 9750 руб.
Калькулятор
Расчеты не обязательно делать в ручную, рискуя из-за арифметической ошибки получить начисление пени за недоплату. Рассчитать авансовые платежи и годовую сумму налога можно с помощью онлайн-калькуляторов УСН. Они представлены в бесплатном доступе на большинстве сайтов бухгалтерской тематики.
Калькулятор УСН имеет простой интерфейс. Для получения результатов расчета, в него необходимо внести исходные данные – расчетный период, информацию о форме собственности налогоплательщика и применяемом им режиме. При режиме «Д-Р» необходимо внести данные по доходам, расходам и ранее оплаченным авансовым платежам, и затем нажать «посчитать». Результат будет сформирован в виде таблицы, где помимо итоговых сумм подробно представлены все этапы расчетов и их описание.
Режим УСН «Д-Р» может оказаться очень привлекательным для бизнеса с большой себестоимостью и иными расходами. Но в отличие от режима «доходы», он требует больше усилий в ведении налогового учета. Особую сложность представляет учет расходов и их обоснование перед налоговыми органами. При отсутствии соответствующего опыта, без бухгалтера или услуг специализированных сервисов здесь не обойтись. Поэтому важно не забывать о затратах на ведение учета при сравнении выгодности каждого из режимов УСН.
Про учет фиксированных пенсионных взносов и уменьшение налога расскажет видео ниже: