Современные предприятия в налоговом учёте при амортизации основных фондов используют 2 способа исчисления амортизационных выплат: линейный и нелинейный. Это регламентируется ст. 259 п. 1 НК.
Понятие нелинейного метода
Отличительные свойства нелинейного метода амортизации отражены в ст. 259.2 НК РФ. Этот способ должен быть прописан в учётных документах предприятия. В отличие от линейного метода он производится не по отдельным объектам, а по целой группе объектов.
Отличия от линейного метода
Предусматривает определение общей суммы амортизации на основе нормы амортизации и первоначальной стоимости (в некоторых случаях — текущей (восстановительной) стоимости). Значение нормы амортизации рассчитывается в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации каждого из объектов.
Пример. Предприятием куплен объект начальной стоимостью 200 000 руб. Длительность полезной эксплуатации – 4 года.
- норма амортизации: 25 % = 100 % / 4 года;
- амортизация за год: 50 000 руб., то есть 200 000 х 25 %.
Размер нормы амортизации находится по формуле:
Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов, относящийся к 4-й группе, за 50 000 рублей. Длительность полезной эксплуатации утверждена сроком на 5 лет (60 месяцев).
- норма амортизации (за месяц): (1/ 60) х 100 % = 1,67 %;
- амортизация (1 месяц): 50 000 х 1,67 = 6950 руб.
Нелинейность
Этот способ предполагает производить расчёт суммы амортизации каждый месяц. Для этого вначале определяют общий объём остаточной стоимости.
Полученный суммарный баланс используют для вычисления амортизации по этой группе основных фондов.
Это правило не затрагивает группы 8-10, при исчислении которых используется только линейный метод. Сюда входят нематериальные фонды, здания, передаточные средства, различные сооружения. В эту группу также занесены машины, промышленное и иное оборудование, по отношению к которым разрешается применять линейный или нелинейный методики.
Если предприятие производит расчёты по амортизации по нелинейной методике, перейти на линейный разрешается не раньше 5 лет после его введения. Но обратный переход, с линейного на нелинейный, возможен в начале каждого нового налогового периода, то есть ежегодно 1 января.
При ведении в эксплуатацию нового амортизируемого имущества, его стоимость способствует увеличению суммарного баланса всей амортизационной группы, начиная с первого дня месяца, наступающего за месяцем его введения в эксплуатацию.
Увеличению суммарного баланса способствуют модернизация, реконструкция и дооборудование имущества, когда его стоимость увеличивается. При приобретении имущества, уже бывшего в эксплуатации, оно должно быть внесено в ту же группу объектов, в которой находилось у бывшего хозяина. Иными словами, суммарный баланс ежемесячно растёт в результате введения в эксплуатацию новых объектов и снижается на величину суммы амортизации.
Способ расчета
Следующим шагом считается определение размера амортизации за 1 месяц по отдельной группе. Требуется воспользоваться формулой:
Несмотря на то, что в эту таблицу включены группы 8-10, применить по отношению к ним разрешается только линейный метод.
Пример. Чтобы найти сумму амортизационных выплат по итогам месяца, требуется сложить все месячные суммы амортизаций по отдельным группам. Когда суммарный баланс какой-нибудь из групп снижается до значения ниже 20 000 руб., она ликвидируется по решению самой организации, а остаточный баланс включается в счёт внереализационных видов расхода.
Недостатки
Главным недостатком нелинейного способа считается то, что после завершения срока эксплуатации, остаточная стоимость не становится раной 0, а оставшаяся неначисленной сумма амортизации продолжает амортизироваться дальше. Её не вводят в разряд внереализационных бухгалтерских расходов. Это создаёт определённые проблемы для предприятия.
Нелинейный метод даёт возможность списывать расходы на первом этапе амортизации, поэтому он предпочтительнее для более прибыльных предприятий, особенно при высоком уровне инфляции. Это объясняется тем, что предприятию гораздо выгоднее в настоящее время, когда деньги ещё не совсем обесценились, отсрочить выплату налога на прибыль.
Остаток стоимости ближе к концу полезной эксплуатации обесценивается во времени. Это считается ещё одним недостатком нелинейного метода.
При выборе методики амортизации необходимо проанализировать последствия того или иного метода с точки зрения сумм выплат по налогам. Нелинейный метод гораздо выгоднее прибыльным предприятиям, убыточным лучше перенести свои расходы на будущее, для этого нелинейный способ не подходит.
Отличия методов в налоговом учете
- Налоговый линейный способ: Линейная амортизация подразумевает равномерное и равнозначное списание стоимости с достижением нулевой балансовой стоимости в конце периода эксплуатации. Норма амортизации используется в отношение первоначальной стоимости.
- Нелинейный способ: Сумма амортизации постепенно снижается. Норма амортизации при нелинейной методике расчётов используется в отношении остаточной стоимости, а не к начальной.
Наибольший уровень амортизации достигается в первые месяцы, то есть в течение 36 % всей продолжительности полезной эксплуатации. Следовательно, нелинейный метод более эффективен с точки зрения ускоренной амортизации, чем линейный. Однако это относится в основном к сравнительно недорогим основным фондам, которые отнесены к группам 1-4.
Чем выше значение суммарного баланса какой-нибудь группы, тем меньше эффективен нелинейный метод. Недостатком нелинейной методики является то, что она не имеет аналогов в бухучёте. Бухгалтерский баланс производит исчисление остаточной стоимости по амортизации по итогам каждого года, а не месяца. Поэтому многие предприятия избирают линейный метод, чтобы облегчить ведение двух видов учёта – бухгалтерского и налогового. Но с точки зрения уплаты налога на прибыль нелинейный метод считается более предпочтительным.
Расчету амортизации, в том числе нелинейно, посвящено видео ниже: