Амортизация является ежемесячным признанием в расходах цены основного средства (ОС) или нематериального актива (НМА) на протяжении всего их срока службы. В ст. 256, 257, 258, 259, 322 и 323 НК РФ установлен Порядок расчёта амортизационных сумм в налоговом учёте, который подробно рассмотрен ниже в этой статье.
Разница по амортизации в налоговом и бухгалтерском учете
Расчёт амортизационных сумм ОС в налоговом учёте и в бухучете проводят по-разному. Ниже в таблице перечислены основные различия.
| Способы расчета амортизационных сумм | |
|---|---|
| В бухучете | В налоговом учете |
|
|
| Момент начисления амортизационной суммы | |
| Амортизационные суммы расчитывают по каждому ОС при принятии объекта к бухучету | Амортизацию в налоговом учете начисляют по всему имуществу. Это не касается объектов, по которым амортизацию рассчитывают только линейным способом. |
| Срок эксплуатации ОС | |
| Срок эксплуатации ОС компания определяет самостоятельно с учетом с учетом будущего физического износа и др. | Амортизацию определяют по Классификации ОС. |
Также в налоговом учёте рассчитывают амортизационную премию. В бухучете такой премии нет.
Особенности начисления амортизации в налоговом учете рассмотрены в данном видеоролике:
Методы расчёта амортизационных сумм
Согласно ст. 259 НК РФ, в налоговом учёте применяют 1 из 2-х методов расчёта амортизационных сумм:
Также:
- При линейной амортизации сумму ежемесячной амортизации ОС, рассчитывают как произведение первоначальной цены ОС и амортизационной нормы по каждому объекту предприятия. При применении такого метода, амортизационную норму ОС находят по формуле: K = (1:n) * 100%, где:
- K — амортизационная норма в % первоначальной цены амортизируемого ОС;
- n – срок эксплуатации ОС в мес.
- При применении нелинейной амортизации сумму ежемесячной амортизации рассчитывают как произведение остаточной цены ОС и амортизационной нормы. При применении нелинейного способа амортизационную норму ОС находят по формуле: K = (2:n) * 100%, где:
- K – амортизационная норма в % к остаточной цене амортизируемого ОС;
- n – срок эксплуатации ОС в мес.
Причём если в месяце, идущим за месяцем, в котором остаточная цена амортизируемого ОС становится равной 20% от первоначальной цены подобного объекта, амортизацию рассчитывают таким образом:
- остаточную цену амортизируемого ОС определяют как его базовую цену;
- базовую стоимость амортизируемого имущества делят на количество месяцев, которые пройдут до завершения срока службы ОС.
Амортизация в налоговом учёте
Используемые коэффициенты
По ОС налогоплательщики добавляют к основной амортизационной норме специальные коэффициенты, размеры которых прописаны в НК РФ. В ст. 259 НК РФ указаны повышающие специальные коэффициенты, которые применяют в отношении таких ОС:
- ОС, которые применяют для работы в условиях повышенной опасности (пожароопасная, высокотоксичная и иные агрессивные среды). В этом случае плательщик применяет коэффициент, равный 2;
- ОС из лизингового договора. В подобной ситуации амортизационный коэффициент равен 3;
- ОС на птицефабриках, тепличных комбинатах. Владельцы этих организаций используют коэффициент, равный 2.
Также бухгалтеры применяют понижающий коэффициент. Если первоначальная цена легкового авто равна больше 300 000 руб, и небольшого автобуса — больше 400 000 руб., то основную амортизационную норму используют с коэффициентом, равным 0,5.
Амортизация и налоги
На прибыль
- Если плательщик налога на прибыль рассчитывает линейную амортизацию, то он указывает амортизационную сумму в строке 131 Листа No2 декларации. Также он пишет амортизационную сумму по НМА в строке 132.
- Если налогоплательщик проводит нелинейную амортизацию, то он отражает амортизационную сумму в строке 133. В подобной ситуации плательщик налога на прибыль пишет сумму амортизации по НМА в строке 134.
На имущество
В отличие от бухучёта, в налоговом учёте амортизацию ОС рассчитывают не 4, а 2 методами. Ниже рассмотрены 2 метода амортизации, которые обеспечивают более быстрое погашение стоимости ОС и снижение базы по налогу на имущество предприятия.
Линейная амортизация — это самый распространённый и простой метод. При подобном способе амортизацию рассчитывают по первоначальной цене ОС. В этом случае амортизационную норму рассчитывают по сроку службы ОС (ПБУ 6/01).
Однако, наиболее быстрым в налоговом учёте считается метод погашения стоимости амортизационного ОС уменьшаемым остатком. В подобной ситуации амортизационную сумму за 1 год рассчитывают по остаточной (в 1 год – по первоначальной цене) стоимости ОС, которую затем делят на срок службы. В подобной ситуации применяют повышающий специальный коэффициент к амортизационной норме, равный 3.
В итоге с помощью применения метода расчёта амортизации по уменьшаемому остатку можно быстрее, чем при линейной амортизации, перенести цену ОС в расходы. 2 метод чаще применяют в налоговом планировании. Ведь при применении такого способа амортизации снижается и база по налогу на имущество.
Расчет амортизации (налоговый учет) в 1С показан в этом видеоролике:
НДС
- При списании НДС по амортизации сумму НДС прибавляют к основной цене актива и амортизируют вместе с ним. Сумму списанного НДС отражают в строке «Амортизация», в Отчёте о прибылях и убытках.
- Согласно ст. 170 НК РФ, НДС включают в стоимость ОС, которые приобретены лицами, которые не относятся к плательщикам НДС или освобождены от выполнения обязанностей, перечисленных в ст. 145 НК РФ.
- Также НДС списывают через амортизацию по ОС, которые используют при осуществлении различных хозяйственных операций, кроме продажи товаров, выполнения услуг и работ.
Амортизация в НУ после осуществления модернизации ОС
Первоначальную цену ОС изменяют при совершении таких действий:
- при достройке ОС;
- при дополнительном оборудовании;
- при проведении реконструкции;
- при модернизации;
- при техперевооружении;
- при частичной ликвидации ОС и др.
Модернизация ОС – это проведение работ, по итогам которых кардинально изменяется служебное назначение амортизируемого ОС и появляются иные новые качества.
- Владелец предприятия может повысить срок службы ОС, если он изменился в процессе модернизации оборудования (ст. 258 НК РФ).
- Если после осуществления модернизации оборудования, его срок службы не изменился, то при расчёте амортизации учитывают ещё не прошедший срок службы ОС.
- Оставшийся срок службы — это срок применения ОС, который снижают на срок его фактического применения оборудования на конкретную дату.
- После модернизации оборудования бухгалтер начисляет амортизацию по оставшемуся сроку службы ОС. В этом случае расчёт новой амортизационной суммы в налоговом учёте и в бухучете представляет собой тот же расчёт для целей бухучета.
- В итоге амортизация не изменяется в результате модернизации, при которой срок службы ОС не изменился.
- При сохранении первоначального срока службы амортизацию ОС начисляют и после модернизации оборудования, вплоть до полного списания цены оставшегося срока службы оборудования.
Вопросы начисления амортизации в налоговом учете рассмотрены в видео ниже: