Ускоренная амортизация оборудования — условия применения и методы расчета

В основе амортизации заложена идея переноса стоимости объектов хозяйственной деятельности, по мере их износа, на производственные или коммерческие издержки компаний. Но можно допустить в некоторых случаях ускорение данного процесса за счет повышенных норм амортизации.

Что такое ускоренная амортизация оборудования

Понятие и суть

При помощи механизма по ускоренной амортизации открывается возможность по переносу стоимости действующих объектов в разряд расходов за более короткий период их эксплуатации. Он предусматривает применение специальных ускоряющих коэффициентов при расчете величины ежемесячной амортизации. В итоге стоимость имущества окажется списанной раньше, чем закончится период полезной работы объекта.

Предпосылками к применению данного метода могут быть случаи:

• Если присутствует необходимость в быстром списании какого-либо объекта.
• Если по бизнес-плану загрузка оборудования наиболее интенсивна в начале деятельности компании.
• Если эти объекты – электронная техника, модели которой быстро устаревают и обновляются.
• Для регулирования нагрузки на внеоборотный актив.
• Возникают какие-либо проблемы со списанием основных средств.

Нормативное закрепление

Закреплены нормы применения ускоренной амортизации в следующих актах:

• 259.3 статье НК.
• 268-м федеральном законе.
• Гражданском кодексе.
• ПБУ 6/01.

Виды

В зависимости от метода и типа объекта амортизации можно различить несколько ее видов:

• Линейный. Сокращается срок амортизации. Норма отчислений увеличивается, но распределяется равно по оставшемуся для списания стоимости объекта периоду.
  • Пример линейной амортизации. Компания закупила отопительное оборудование стоимостью 700000 руб. без НДС. Срок его службы по классификатору составил 96 месяцев. Норма амортизации – 1/86×100% = 1,04%. По условиям эксплуатации (токсичная среда) можно применить коэффициент-ускоритель 1,5. Сумма отчислений = 700000/100×1,04×1,5 = 10920 руб.
• Нелинейный. При расчете данным методом норма отчислений в два раза увеличивается, и с каждым годом эксплуатации оценка объекта уменьшается на сумму уже начисленной амортизации. Вначале рассчитывается годовая сумма, а затем она делится на 12.
  • Пример нелинейной амортизации для условий из предыдущего примера. Норма амортизации – 2/86×100% = 2,08%. Расчет размера ежемесячной амортизации первого года эксплуатации: сумма = 700000/100×2,08×1,5 = 21840 руб. Расчет отчислений за второй год надо будет производить от суммы 700000 – (21840×12) = 437920 руб. Последние 20% общей оценки выплачиваются равными долями.
• При лизинге. В данном случае ускорением можно воспользоваться только для объектов из 1 – 3 групп классификатора. Но зато коэффициент можно поднять до 3-х. Например, если оборудование стоимостью 300000 рублей принадлежит к 3-й группе (эксплуатация 36 месяце), то норма списания составит 2,7%, а сумма платежа с максимальным ускорением = 300000/100×2,7×3 = 24300 руб.
• Основные средства. Если они эксплуатируются с повышенной интенсивностью или в тяжелых условиях, то допускается коэффициент не более 2-х.

Ускоряющий коэффициент

Применение или неприменение ускоряющих коэффициентов является самостоятельным выбором каждого собственника оборудования. Если условия применения ускоренной амортизации приемлемы в данном случае, то можно назначить коэффициент:

• До 2-х, если условия работы – это опасная среда или повышенная сменность.
• До 3-х – если это лизинг.

Срок службы

Или полезное применение в бухучете принимается в зависимости от:

• Предполагаемого срока эксплуатации.
• Возможного физического износа.
• Нормативных ограничений.

В налоговой практике выбирается в соответствующей амортизационной группе по классификатору.

Условия

Для применения ускоренной амортизации должны возникнуть условия:

• Эксплуатация в агрессивной среде.
• Ведение хозяйственной деятельности, предусматривающую повышенный износ объектов.
• Нахождение оборудования в лизинге.
• Для энергетически эффективных основных средств.
• В некоторых отраслях промышленности, установленных законодательно.

Способы и методы

При выборе процедуры ускоренной амортизации можно остановиться на одном из предлагаемых методов:

• Линейный.
• Нелинейный.
• Способ дигрессивной амортизации. В этом случае в первый год эксплуатации устанавливается максимальный коэффициент, который в последствие ступенчато снижается. Что позволяет списать стоимость объекта в начале его работы, когда он гарантировано используется по максимуму.
• Метод, при котором норма амортизации выбирается равной числу лет, оставшихся до конца полезного применения оборудования. Например, если срок службы имущества 4 года (48 месяцев), то в 1-й год норма амортизации – 4/48, во 2-й – 3/48 и так далее.

Применение УА

Применение данного метода амортизации дает возможность более быстрого списания стоимости эксплуатируемых в различных режимах объектов, что позволяет:

• Стимулировать приток инвестиций.
• Уменьшить текущую величину прибыли и соответствующего налога.
• Уменьшить оценку стоимости компании в нужный момент.
• Может служить основанием для повышения стоимости продукции на начальном этапе ее производства.

Налоговый учет

В налоговом учете допускается применение следующих коэффициентов, повышающих амортизацию:

• При работе объектов в агрессивной среде – не больше чем 2.
• ОС перерабатывающих сельхозкомпаний, производственников особых экономических зон, рекреационных компаний – не больше чем 2.
• Энергоэффективных ОС – не больше чем 2.
• ОС 1-4 групп амортизации, на условиях инвестиционных контрактов – не больше чем 2.
• Объекты лизинга со сроком службы более 5-и лет – не больше чем 3.
• Объекты исключительно научно-технического назначения – не больше чем 3.
• Объекты для морской добычи нефти и газа – не больше чем 3.

Расчет УА

При расчете ускоренной амортизации во внимание принимаются три фактора:

• Стоимость имущества.
• Расчетная норма амортизации.
• Ускоряющий коэффициент, который выбирается в соответствии с нормативными требованиями.

Норма амортизации (в процентах) рассчитывается исходя из выбранного метода. В двух наиболее распространенных способах это делается так:

1. Линейный: Норма амортизации = 1/(срок службы в месяцах)×100%.
2. Нелинейный: Норма амортизации = 2/(срок службы в месяцах)×100%.

данное видео расскажет в том числе и об ускоренной амортизации: