Лизинг имущества для предприятия является более выгодной сделкой, чем его покупка в кредит. Но вот амортизация данного вида имущества – процедура достаточно запутанная и неоднозначная.
Что такое амортизация лизингового имущества
Понятие и суть
Это списание стоимости имущества по мере его физического или же морального износа. В данном случае амортизация может производиться:
- Лизингодателем, то есть организацией, купившей, а затем отдавшей имущество в лизинг.
- Лизингополучателем, то есть тем, кто временно, на основании договора, пользуется данным имуществом.
Нормативное закрепление
Правовые аспекты амортизации при лизинге регулируются такими нормативными документами как:
- 625-ой и 665-ой статьями ГК.
- Налоговым кодексом (статьи 259.3, 272, 264).
- 164-ым законом РФ.
- ПБУ 6/01.
Виды
Вид амортизации зависит от того, на каком балансе располагается имущество – лизингодателя или у лизингополучателя:
- Если имущество осталось на балансе у лизингодателя, то цена амортизации списывает именно он, а у лизингополучателя данный вид финансовой аренды учитывается на некоем забалансовом счету. При этом списываются все затраты, которые были сделаны для приведения объекта в нормальное рабочее положение.
- В случае, когда объекты, отданные по договору лизинга, попадают на баланс лизингополучателя, последний списывает износ с месяца, идущего за датой официальной постановки имущества на учет. Платежи рассчитываются с учетом срока аренды, и по его окончании прекращаются.
- Лизингополучатель может воспользоваться опцией ускоренной амортизации с соответствующим коэффициентом ускорения не более трех. Это возможно для имущества, попадающего в первые три группы амортизации и при бухучете методом уменьшения остатка.
Ускоренная амортизация в лизинге и обоснование ее отмены рассмотрены в данном видео:
Разница между лизинговыми платежами и амортизацией
При лизинге имущества арендатор должен платить и за использование объектов, и их амортизацию. Разница в том, что по закону:
- Лизинговый платеж – это плата лизингодателю за представленное в пользование или аренду имущество. Сумма платежей, периодичность выплат, методы начисления и форму оплаты устанавливают участники сделки, и закрепляют заключением договора.
- Амортизация – возмещение износа имущества, с последовательным полным обнулением его стоимости. Включается пользователем в его издержки производства и рассчитывается согласно ежемесячным нормам амортизации, которые зависят от срока полезного применения имущества, установленного для каждого вида справочником-классификатором.
Учет ЛА
Следует различать налоговый и бухучет лизинговой амортизации. Особенности этих двух учетов следующие.
Бухгалтерский
В этом случае лизингополучатель учитывает стоимость имущества как внеоборотный актив по изначальной стоимости без НДС, которая обозначена в договоре. Транспортные и пусконаладочные расходы амортизации не подлежат. При этом:
- Амортизационные платежи начисляются согласно сумме договора и норм амортизации или с учетом определенного коэффициента ускорения. И учитываются в расходах на производство или продажу (по способу использования имущества).
- Лизинг проводят их через счет по расчетам с дебиторами или кредиторами и расходом они не признается.
- После выплаты полной амортизации за имущество, оно может перейти во владение данного лизингополучателя, если это отражено в договоре. Это должно отразиться на счетах 02 и 01.
Если имущество осталось на балансе лизингодателя, то:
- Лизингополучатель принимает его на забалансовом счету.
- Расчеты по лизингу проходят по кредиту 76-го счета.
- При возврате стоимость объекта списывается с данного забалансового счета.
- При выкупе – выбывает с забалансового счета и проводится на счета 01 02.
Учет амортизации при лизинге детально описан в данном видеоролике:
Налоговый
При учете лизингополучателем имущества:
- Первоначальная стоимость включает цену имущества, транспортные расходы и траты на пуско-наладку без НДС. Объект учитывается по соответствующей амортизационной группе.
- Стоимость имущества включается в расходы посредством амортизационных отчислений.
- Лизинговые выплаты по налоговому учету расходами признаются.
- По окончании лизинга, компания может выкупить это имущество по остаточной цене.
- НДС в данном случае должен отражаться на дебетной части балансового счета 19 и может быть принят к вычету при наличии соответствующих счет-фактур.
Если имущество осталось на учете баланса лизингодателя, то:
- Платежи по лизингу относят к прочим производственным расходам.
- Дата их признания в расходах зависит от метода учета:
- при методе начисления – по последнему числу отчетного срока (все, что в нем перечислено),
- при кассовом методе – по дате перечисления.
- НДС в данном случае нигде у лизингополучателя не отражается.
Начисление такой амортизации
При начислении амортизации на все имущество в лизинге, вначале надо определиться с тем, на чьем балансе будет находиться объект. Возможно два варианта:
- У лизингодателя.
- У лизингополучателя.
Далее следует выбрать метод начисления амортизации из:
- Линейного.
- По уменьшаемому остатку.
- По списыванию стоимости по количеству лет пользования имуществом.
- По пропорционально выпущенному объему продукции.
Сумма амортизации высчитывается в процентном отношении от стоимости имущества, означенной в договоре (без НДС). А месячный процент отчислений считается так: (1/срок полезного применения в месяцах)×100.
Сроки
Срок полезного применения или амортизации, определяется по справочнику-классификатору в котором:
- По названию или применению имущества выбирается соответствующая группа.
- По группе определяется срок его применения.
Сроком начала начисления амортизации является:
- Первый же месяц после начала эксплуатации лизингового объекта, а не получения или оприходования.
- Или произвольной датой начала начисления, если она зафиксирована в договоре отдельно.
Еще больше полезной информации по учету и амортизации лизингового имущества вы найдете в видео ниже: