Амортизация и типовые проводки при ее учете

При наличии на балансе хозяйствующего субъекта основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) на них следует начислять амортизацию, отражаемую на соответствующих счетах бухучета. На законодательном уровне стандарты и правила вычисления амортизации закреплены в ПБУ 6/01 по ОС и ПБУ 14/2007 по НМА.

Что надо знать об учете амортизации

При наличии в составе имущества компании каких-либо ОС или НМА на них следует начислять амортизацию, представляющую собой ежемесячные отчисления с целью снижения стоимости имущества вследствие его постепенного изнашивания или морального устаревания. После того как стоимость ОС или НМА будет полностью списана, оно снимается с учета как полностью непригодное вследствие физического и морального износа.

Отчисления по амортизации могут рассчитываться несколькими способами, но в любом случае они должны фиксироваться в бухучете хозяйствующего субъекта в качестве осуществленных фактов хозяйственного процесса.

• Учет амортизации по ОС непосредственно связан с их бухучетом, а главные положения содержатся в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В данном нормативно-правовом акте имеется п.3, относящийся к амортизации ОС, в котором все детально расписано по данному вопросу.
• Что касается амортизации по НМА, то для нее применяется п.4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

ОС

Бухгалтерский участок по учету ОС и начисляемой на них амортизации представляет собой особый раздел, имеющий свои особенности и отличия от других участков учета. К индивидуальным характеристикам и особенностям учета амортизации в данном случае следует отнести такие моменты:

• амортизационные отчисления по действующим объектам. Амортизация вычисляется только по тем объектам, которые непосредственно участвуют в финансово-хозяйственном процессе предприятия. Если объекты находятся на консервации, то есть они не привлекаются к использованию для извлечения выгоды, производства продукции, выполнения операций или оказания услуг, амортизацию по ним начислять не нужно;

• для организаций, созданных не с целью извлечения прибыли. Если организация создана не для того, чтобы получать материальную выгоду, то есть она имеет форму некоммерческого предприятия, то по всем его ОС не нужно начислять амортизацию. Для учета амортизации по такому имуществу используется не стандартный сч. 02, а забалансовый счет, аккумулирующий все суммы износа;

• отсутствие износа по некоторым объектам ОС. В собственности хозяйствующего субъекта могут присутствовать такие объекты ОС, которые не изнашиваются с течением времени, к примеру, земельные участки, музейные экспонаты или коллекционные собрания, объекты природопользования. По ним амортизацию считать и учитывать не следует;

• существует 4 способа вычисления амортизационных отчислений. Для определения амортизационных отчислений принято использовать один из четырех методов, установленных в ПБУ 6/01. Для группы однотипных объектов ОС используется один и тот же метод в течение всего срока их эксплуатации;

• дата начала вычисления амортизации. При постановке ОС на учет амортизацию нужно начинать начислять со следующего месяца до абсолютного погашения его стоимости;

• дата прекращения вычисления амортизации. Амортизацию прекращают вычислять после того месяца, в котором произойдет абсолютное погашение стоимости ОС;

• независимость от результатов функционирования хозяйствующего субъекта. Вне зависимости от того, какой результат деятельности у компании — прибыль или убыток, она обязана ежемесячно вычислять амортизацию по всем своим объектам ОС;

• амортизация по ОС, переданным в аренду. Если объекты ОС передаются другому предприятию по арендному договору, то амортизацию должна рассчитывать организация-арендодатель, то есть собственник ОС, передавших их другому хозяйствующему субъекту.

Проводки по амортизации ОС рассмотрены в данном видеоролике:

НМА

Бухгалтерский участок по учету НМА и исчисляемой по ним амортизации представляет собой специальный раздел, который имеет свои особенности и различия с другими участками учета. К индивидуальным параметрам и особенностям учета амортизации в этом случае необходимо отнести следующие пункты:

• амортизацию не нужно начислять. Если в компании имеются НМА, по которым срок полезной эксплуатации не определяется, то на них амортизация не начисляется;
• амортизация может не начисляться. Если организация создана не с целью получения прибыли, то есть она является некоммерческой, то она не должна начислять амортизацию на имеющиеся у нее НМА;
• способы расчета амортизационных начислений. Компания имеет право использовать один из трех предусмотренных законодательством методов расчета амортизации для НМА;
• дата первичного начисления амортизации. Амортизация начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем поступления НМА в организацию;
• дата последнего начисления амортизации. Амортизацию необходимо прекратить начислять с того месяца, который следует за окончанием срока полезной эксплуатации НМА.

Проводки при амортизации НМА — тема видео ниже:

Типовые проводки по учету амортизации

Для учета начисленной амортизации по ОС или НМА необходимо составлять корреспонденцию счетов, типовые проводки которой могут быть представлены в следующем виде:

1. Д 20 К 02, 05 — рассчитали амортизацию по ОС и НМА, относимым к основному производству;
2. Д 23 К 02, 05 — вычислили амортизацию по объектам, относящимся к вспомогательному производству;
3. Д 25 К 02, 05 — рассчитали амортизацию по объектам, используемым в общепроизводственных хозяйствах;
4. Д 26 К 02, 05 — определили амортизацию по объектам, применяемым для общехозяйственных нужд;
5. Д 29 К 02, 05 — подсчитали амортизацию по объектам, используемым в обслуживающем производстве;
6. Д 44 К 02, 05 — установили амортизацию по объектам, участвующим в процессе реализации продукции;
7. Д 91/2 К 02, 05 — вычислили амортизацию по объектам, переданным другой организации;
8. Д 02, 05 К 01, 04 — начисленная амортизация по ОС и НМА списывается при выбытии ОС или НМА.

Проводки и отражение по амортизации ОС рассмотрены в видео ниже: