Амортизация облигаций и других объектов

Амортизация — это процедура удешевления (списания части номинальной стоимости) основных и других средств предприятий, компаний и индивидуальных предпринимателей.

Амортизация облигаций

Как известно, участники финансово-кредитного рынка часто выпускают облигации с целью привлечения финансов для развития. Иногда в стоимость облигации включается амортизация. Что это означает?

Допустим, эмитент выпустил облигацию номиналом 3000 рублей сроком на 3 года с доходностью 10%. При обычном раскладе возврат стоимости облигации проводится в конце срока, на который она выпущена, а ежегодно проводится только лишь оплата доходности в адрес кредитора.

• В случае наличия амортизации эмитент каждый год должен погашать часть номинала облигации равными частями.
• В нашем случае ежегодно оплачивается 300 рублей по купону и 1000 по номиналу.
• После оплаты по номиналу стоимость облигации уменьшается на оплаченную сумму.

Облигации и амортизация рассмотрены в данном видео:

Ее начисление на иные объекты

Техника

Каждое предприятие имеет на балансе основные средства (машины, оргтехника, станки и другие). На сегодняшний день существует 10 амортизационных групп объектов (ст.258 НК РФ). Под этим термином подразумевается тот срок, на протяжении которого то или иное основное средство может приносить доход предприятию.

Вопрос отнесения к конкретным  группам амортизации имущества с таким СПИ, который есть в разных группах (например, 3 года, 5 лет) решается исключительно руководством предприятия, на балансе которого находится объект.

Арендованное имущество

Предприятие сдает определенное имущество в аренду другому физическому или юридическому лицу. При этом право собственности на имущество остается у арендодателя. Согласно норм п.50 Методических рекомендаций №91 начисление амортизации на данное имущество проводит арендодатель, так как именно он и владеет средствами. Срок аренды рано или поздно закончится, объект вернется в использование арендодателя.

Есть некоторые нюансы по поводку правил отражения сумм амортизации в бухгалтерском учете. Если арендная деятельность является основной, то проводки отображаются на одних счетах, если непрофильной — на других.

Амортизация при аренде описана в этом видеосюжете:

Капитал

В современной теории амортизации выделяют два основных вида данного процесса:

• физическая амортизация. Она заключается в том, что в процессе использования детали объекта основных средств изнашиваются. Чем дольше используются элементы, тем чаще они ломаются, то есть предприятию приходится тратить больше средств на ремонт (восстановление) дееспособности объектов;
• моральный износ. Вещь может служить балансодержателю очень долго, но она уже не будет самой совершенной в своем роде. Наука и техника постоянно развиваются, поэтому с появлением более совершенных моделей купленные ранее устаревают морально.

Компьютер и программное обеспечение

• Компьютера на сегодняшний день отнесены к группе №3 (СПИ от 3 до 5 лет). Погашение стоимости компьютера в процессе амортизации чаще всего проводится линейным методом на основе норм п. п. 17 — 20 Правил бухгалтерского учета 6/01, п. 5 ПБУ 10/99.
• Согласно норм абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 20 ПБУ 6/01 допускается увеличение срока полезного использования компьютера и программного обеспечения к нему, но оно может проводится только в рамках той амортизационной группы, которая установлена при постановке вещи на баланс (допустим, изначально был установлен срок в 3 года, а его увеличили до 5 лет).

Земельные участки

Согласно норм п.2 ст.256 НК РФ земельные участки и другие природные объекты (вода, природные ископаемые и т.д.) не являются объектами амортизации.

Спецодежда

Амортизация специальной одежды имеет свои особенности. Срок полезного использования конкретного вида спецодежды указывается в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Если данный срок меньше 12 месяцев, то действующие нормы позволяют списывать стоимость вещи сразу после передачи ее в пользование.

Если же срок полезного использования превышает 1 год, то амортизация списывается линейным методом. Важно знать, что организация не имеет право самостоятельно устанавливать сроки полезного использования всех видов специальной одежды. Необходимо ориентироваться исключительно на сроки, установленные в Типовых отраслевых нормативах.

Товарный знак

По Правилам бухгалтерского учета товарный знак признается нематериальным активом, который участвует в процессе производства и реализации продукции, влияя на ее узнаваемость среди потребителей. Каждый товарный знак имеет свою стоимость, которая зависит от таких факторов:

• объем средств, потраченных на создание товарного знака;
• цена приобретения ТЗ.

Согласно норм п. 17 ПБУ 14/2000 сроком полезного использования ТЗ является период юридического действия свидетельства на ТЗ, уменьшенный на временной отрезок между подачей заявки в орган Роспатента на регистрацию ТЗ и датой получения свидетельства.

Действующие нормы позволяют использовать три способа амортизации товарного знака:

• линейный (стоимость списывается равномерно на протяжении всего срока полезного использования);
• уменьшаемый остаток (в первые годы списывается больше, чем в последующие);
• пропорционально объемам выпущенной предприятием продукции.

В бухгалтерском учете амортизация ТЗ может отображаться на:

• счете 04;
• счете «Амортизация нематериальных активов».

Кредит

По сути, амортизация кредита — это процесс постепенного погашения долга. Каждый ежемесячный платеж по договору кредитования включает в себя погашение начисленных процентов и погашение части долга. Существует два основных метода амортизации кредита:

• аннуитетный;
• дифференциированный.

Суть первого метода заключается в том, что платеж постоянно одинаковый. Метод дифференциации означает, что вся сумма долга физического или юридического лица выплачивается равномерно, но к ней плюсуются начисленные проценты. Ежемесячный платеж сначала большой, но постепенно уменьшается.

Инвестиции

Действующее законодательство обязывает каждое предприятие, на балансе которого находятся определенные основные фонды, делать амортизационные отчисления по причине старения основных фондов. На сегодняшний день данные средства, которые аккумулируются на специальных счетах предприятия стали важнейшим источником внутренних инвестиций и могут использоваться компаниями для закупки новых основных фондов.

Финансовая база инвестирования постепенно растет, так как на предприятиях все чаще используют новые методы ускоренной амортизации. Это связано с тем, что НТП с каждым годом становится все более активным и моральный износ объектов основных фондов стает более быстрым.

Велосипед

Согласно норм Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, велосипеды и инвалидные коляски идут под кодом 15 3592000 и относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования конструкций может устанавливаться в диапазоне от 3 до 5 лет.

Нежилое помещение и квартира

Нормы п.1 ст.256 НК РФ предусматривает, что объектом амортизации являются вещи, на которые у организации есть право собственности. Амортизация по ним начинает начисляться с 1 числа месяца, который следует после даты взятия объекта на баланс. Недвижимость включается в перечень амортизируемого имущества с момента получения представителем предприятия расписки о приеме заявления про государственную регистрацию права собственности на объект и, соответственно, ввода данного здания в эксплуатацию.

Жилые и нежилые помещения согласно  Классификатора относятся к 10 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет. Конкретный СПИ устанавливается комиссией исходя из технических характеристик здания.

Неотделимые улучшения

Неотделимые улучшения относятся к капитальным инвестициям, которые вкладывает арендатор в те объекты, на которые у него нет права собственности. Арендатор зачисляет данные вложения в собственные основные средства и начисляет амортизацию на сумму вложений. Период получения выгоды от данных вложений исчисляется в зависимости от:

• предполагаемого максимального срока действия арендного соглашения;
• данных Классификатора.

Инструменты

Амортизация инструмента начисляется одним из методов, которые используются в современной бухгалтерии. Срок полезного использования зависит от конкретного предназначения инструмента (медицинский, промышленный и т.д.). Например, СПИ медицинских инструментов — 2 года.

Мебель

Офисная мебель согласно п.1 ст.256 НК РФ признается основным средством и амортизируется. На данный момент в перечне ОС в Классификаторе офисная мебель не обозначена, но раньше она причислялась к группе амортизации №4.

В действующем Классификаторе прописано, что если определенный объект не указан в тексте НПА напрямую, то организация — балансодержатель имеет право устанавливать срок использования исходя из рекомендаций производителя.

Внеоборотные активы

Процесс и правила амортизации внеоборотных активов регулируются организацией самостоятельно исходя из:

• стоимости актива;
• предполагаемого срока полезного использования;
• объема произведенной продукции в результате использования объекта внеоборотного актива.

В п. 27 ПБУ 14/200 указано, что СПИ таких объектов ежегодно пересматривается и уточняется. В случае его существенного изменения соответствующие данные проводятся в документах бухгалтерского учета организации.

В некоторых случаях СПИ необоротных активов определить довольно сложно, поэтому он устанавливается по умолчанию сроком в 20 лет.

Материальные ценности

Материальные ценности — это те объекты, которые на данный момент:

• используются предприятием, но не находятся в его собственности (лизинг);
• находятся в собственности организации, но переданы в аренду.

Вся информация по таким фондам отображается на бухгалтерском счете 03. Амортизация начисляется по общим правилам исходя из срока полезного использования по Классификатору.

Учет внеоборотных активов и их амортизация описаны специалистом в следующем видео: