Когда объект, получающий доход не зарегистрирован как налогоплательщик, обязательства его по уплате налогов перед бюджетом несет лицо производящее оплату (это касается как физических, так и юридических лиц с обеих сторон процесса). Плательщик налога в данном случае считается налоговым агентом, или для зарубежных компаний – иностранным налоговым агентом.
Кто такой иностранный налоговый агент
Понятие
Зарегистрированная за границей организация, но имеющая свое постоянное представительство на нашей территории, признается иностранным налоговым агентом. Тогда она обязана исчислять и оплачивать налоги на суммы, перечисленные иностранным гражданам или компаниям, не имеющим официальной регистрации в РФ.
Нормативное регулирование
Законодательно данный статус и требования к его обладателям закреплены в:
- Статье 2 в Гражданском кодексе по определению положения представительства инофирмы.
- Налоговом кодексе России – по обязательствам иностранного налогового агента.
- КоАП РФ и УК РФ по нарушениям при уплате налогов.
Виды деятельности
Список видов деятельности и налогооблагаемых доходов, по которому иностранному налоговому агенту необходимо выполнять свои функции, выглядит так:
- Выплата за рубеж дивидендов.
- Распределение имеющейся прибыли или любого имущества компании (при ликвидации тоже).
- Выплаты по процентам долговых обязательств и по ценным бумагам фирмы.
- За право на использование интеллектуальной собственности.
- При реализации долей в российских компаниях, если 50% их активов располагаются в России.
- Поступления от реализации недвижимости и сдачи имущества организации в аренду.
- Оплата за международные перевозки.
- Пени и штрафы российского происхождения.
- Доходы от инвестиционных вложений.
Расчет налогов
Расчет оплаты налога на прибыль агента зависит:
- От типа полученного дохода.
- От статуса получателя дохода.
Так объектом выплат как для иностранного налогового агента не считаются:
- Доходы фирм, не имеющих своих постоянных представителей в РФ.
- В случае если это противоречит международным договорам.
В некоторых случаях у налогового агента возникает необходимость по уплате НДС. Это когда:
- Продающий товар или услугу иностранная компания или частное лицо в налоговом учете на территории РФ не значится.
- Местом реализации полученных товаров или услуг оказывается наша территория. То есть покупатель зарегистрирован как российская компания, или, если нет регистрации в ФНС, в учредительных документах указан адрес в РФ.
Документами, подтверждающими состоявшуюся сделку, являются:
- Контракт между российской и зарубежной компанией.
- Документ, подтверждающий факт завершения состоявшейся сделки.
Отчеты в налоговую при выплате ИА
Для учета сумм налогов, выплаченных иностранными налоговыми агентами, приказом по ФНС утверждена форма КНД 1151056. Подается отчет по месту регистрации агента, по отчетным периодам, когда иностранные организации получили свой доход:
- Ежемесячно.
- Ежеквартально.
- По итогам года.
Данная форма состоит из 4-х частей:
- Титульного листа с информацией о налоговом агенте.
- Раздела 1 с указанием суммы налога на прибыль, обязательной к оплате в отчетный период.
- Раздела 2 с суммами всех исчисленных налогов нарастающим итогом.
- Раздела 3, в котором: сведения об иностранной фирме, сведения о ее доходах с расчетом подлежащей оплате сумме, сведения о лице владеющим фактическим правом на доход.
Счет-фактура иностранного налогового агента в 1С:Бухгалтерии 8 показана в видео ниже:
Проводки
При удержании и дальнейшем перечислении налога в ФНС бухгалтерия делает следующие проводки.
На прибыль:
- Дт60/Кт68 – удержание налога.
- Дт60/Кт52 – перечисление оплаты партнеру.
- Дт68/Кт51 – выплаты в бюджет.
НДС:
- Дт62/Кт76 – реализация товаров инофирмы.
- Дт51/Кт62 – получение денег от реализации.
- Дт76/Кт68 – удержание НДС при оплате товара иностранной компании.
- Дт76/Кт52 – оплата за вычетом НДС.
- Дт68/Кт51 – перечисление суммы удержанного налога в бюджет.